Выбор из нескольких значений

Этот метод используется в том случае, если организация ожидает, что последствия какого-либо происшедшего события будут для нее неблагоприятными и она точно не знает, сколько средств из-за этого можно потерять. Например, суд может присудить штраф, равный как 10 000 руб., так и 20 000 или 30 000 руб. В этом случае сначала нужно определить вероятность каждого такого исхода, а затем рассчитать среднюю сумму ожидаемых потерь.

Если возможно два варианта последствий, то можно воспользоваться формулой:

ДО = (ДО1 х В1 + ДО2 х В2) : 100%,

где ДО - денежная оценка последствия условного факта хозяйственной деятельности;

ДО1 - денежная оценка первого варианта последствий условного факта;

ДО2 - денежная оценка второго варианта последствий условного факта;

В1 - вероятность, с которой наступит первый вариант последствий условного факта; В2 - вероятность, с которой наступит второй вариант последствий условного факта.

Если же возможных последствий не два, а больше, то и в формуле соответственно увеличится количество слагаемых.

Выбор из интервала значений

Этот способ очень прост. Он применяется в том случае, когда последствия условного факта нельзя оценить точно. Можно установить лишь возможные минимальное и максимальное значения. Тогда нужно сложить эти значения и разделить на два - то есть найти среднее арифметическое.

Выбор из нескольких интервалов значений

Этот способ применяется, когда невозможно оценить последствия условного факта в рамках какого-то одного интервала значений - минимального и максимального размера убытка. Но можно предположить несколько вариантов развития события, когда последствия можно оценить двумя, тремя интервалами сумм возможного убытка, например: от 2 000 000 до 5 000 000 и от 3 000 000 до 6 000 000 руб.

Организации могут создавать резерв.

Если ожидаемые потери связаны с основной деятельностью предприятия, например с возвратом некачественной продукции, проданной покупателям, то резерв отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

В конце каждого года надо проводить инвентаризацию условных обязательств. И если появились новые или прекратились какие-либо старые условные факты хозяйственной деятельности, то резерв, созданный под условное обязательство, можно увеличить, уменьшить или вообще списать. Списать или уменьшить условное обязательство можно с помощью сторно.

В случае, когда величина созданного резерва превышает фактические расходы организации по покрытию ранее считавшегося условного обязательства, его неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации и списание ее отражается записью по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Если же резерв создается под потери, не зависящие от производства и продажи продукции, то резерв начисляется на счет 91 субсчет "Прочие расходы".

По теме 9. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность (Информация об аффилированных лицах)

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, в соответствии с действующим законодательством (ПБУ 11/2000).

Информация об аффилированных лицах подлежит обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организаций (в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), акционерных обществ, имеющих дочерние и зависимые общества, в случаях, когда:

контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Акционерные общества должны вести аналитический учет аффилированных лиц по каждому юридическому и физическому лицу. Построение аналитического учета организации должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах.

В бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация:

• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

• виды операций с ним;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

При отражении информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования:

• перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация устанавливает самостоятельно исходя из содержания отношений между сторонами;

• перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности определяет головная организация группы взаимосвязанных организаций;

• информация об аффилированных лицах излагается ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами;

• информация об аффилированных лицах, контролирующих деятельность организации, отражается в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, независимо от того, имели ли место операции с ними в отчетном периоде или нет;

• информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела "Аффилированные лица".

По теме 10. Сегментная отчетность организации, ее цели, состав и методы составления

Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

ПБУ 12/2000 обязывает формировать и представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческой организации (за исключением кредитных организаций) при наличии в организации хотя бы одного из условий, т.е. если она:

• составляет сводную бухгалтерскую отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым организациям;

• составляет сводную бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах;

• осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

• осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары (выполняет работы или оказывает услуги), различающиеся по производственному процессу; по потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает, и (или) по другим существенным для данной организации признакам.

Порядок формирования и представления информации по сегментам не применяется в какой-либо другой отчетности кроме бухгалтерской. Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данный порядок.

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. В соответствии с ПБУ 12/2000 различают сегменты операционные и географические.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, в которой необходимо учесть следующее:

• перечень сегментов, информация по которым представляется в бухгалтерской отчетности организации;

• распределение сегментов на первичные и вторичные;

• порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств организации.

Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (определенном государстве или регионе РФ). При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

• назначению товаров (работ, услуг);

• процессу производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• потребителям (покупателям) товаров (работ, услуг);

• методам продажи товаров и распространения работ (услуг);

• системам управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).

Согласно ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе. Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности организации в других географических регионах. Следовательно, информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе. К подобной информации относятся, в частности, величина выручки от продаж, полученной в данном географическом регионе, и величина активов организации, находящихся в данном географическом регионе.

Выделение операционных и географических сегментов необходимо для отбора из их состава отчетных сегментов. Под отчетным сегментом принято понимать отдельный сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

Таким образом, цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудозатратами.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из следующих условий:

выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На выделенные отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если эта величина составляет менее 75%, то выделяются дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности перечисленным выше условиям.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде, независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.