4. Место ну в системе управления предприятием

НУ нельзя рассматривать в отрыве от процесса исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, так как НУ своей основной целью имеет определение точного размера залогового обязательства.

В этой связи несовпадение налогового и БУ дает основание предположить, что НУ можно рассматривать с двух точек зрения:

1. НУ в широком смысле слова;

2. НУ в узком смысле слова.

НУ в широком смысле слова выступает в каче­стве процесса фиксации имущества налогоплательщика, со­вершаемых им хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. То есть, рассма­тривая НУ с таких позиций, можно утверждать, что в качестве такового можно рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистиче­ский и бухгалтерий учет, если он так или иначе связан с на­логообложением.

Иными словами, в случае, когда БУ ис­пользуется для исчисления суммы налога, подлежащей взно­су бюджет, то он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспо­могательная функция).

В то же время НУ в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключитель­но в случае, когда БУ неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. Представляется, что именно такой подход позволяет выде­лить НУ в чистом виде, то есть в качестве само­стоятельной и независимой системы финансовых отноше­ний.

Однако представляется, что рассмотрение НУ только в узком смысле не обосновано, так как, во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа це­лый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредствен­но применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в лю­бом случае исторически НУ сформировался че­рез отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.

Кроме того, необходимо отметить, что в чистом виде НУ применяется достаточно редко, в то время как методология НУ практически везде основана на учете бухгалтерском.

Иными словами, в тех случаях, когда для исчисления на­лога, причитающегося взносу в бюджет, применяется БУ, последний перестает выполнять свои чисто финансово-учетные задачи и трансформируется в учет нало­говый.

Таким образом, НУ представляет собой систе­му сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансо­вой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и усло­вия ведения НУ, содержатся в налоговом законодательстве.

В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по НУ, как правило, выделяется «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограничен­ных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных нало­говых показателей.

Предметом НУ в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность пред­приятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпри­нимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году.

Веление НУ позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение кото­рых с использованием только системы БУ просто невозможно.

Главная задача НУ — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей на­логообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных НУ должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы;

• как определяется доля расходов, учитываемых для це­лей налогообложения в конкретном отчетном периоде;

• какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесе­нию на расходы в следующих налоговых периодах;

• каким образом на предприятии формируются резервы;

• какова задолженность по расчетам с бюджетом по на­логам.

Подтверждением данных НУ согласно ст. 313 НК РФ являются:

• первичные учетные документы (включая справку бух­галтера);

• аналитические регистры НУ;

• расчет налоговой базы.

Порядок ведения НУ устанавливается в учет­ной политике для целей налогообложения и утверждается со­ответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, предприятие должно сформировать учетную политику для НУ.