- •Инструкция
- •Типовые ситуации Что такое вложения во внеоборотные активы
- •Приобретение внеоборотных активов
- •Введение в эксплуатацию
- •Строительство основных средств
- •Строительство подрядным способом
- •Создание основных средств хозяйственным способом
- •Расходы по ниокр
- •Выполнение ниокр собственными силами
- •Выполнение ниокр сторонними организациями
- •Расходы на освоение природных ресурсов
- •Типовые проводки По дебету счета
- •По кредиту счета
Создание основных средств хозяйственным способом
При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в последний день каждого квартала.
C 1 января 2009 г. НДС принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться уплаты налога для принятия его к вычету больше не нужно. Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.
Пример
В мае ООО "Пассив" начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:
в мае:
- покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме") - 76 320 руб.;
- покупка услуг по работе специализированной техники - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
в июне:
покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в том числе НДС - 79 200 руб.);
зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме") - 69 950 руб.;
в июле:
- зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме") - 52 000 руб.;
- покупка услуг по работе специализированной техники - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).
В июне "Пассив" оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле - 450 000 руб., а в августе - 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у "Пассива" в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:
в мае
Дебет 10-8 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приняты к учету материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 300 000 руб. - списаны на строительство стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69
- 76 320 руб. - начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме";
Дебет 08-3 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по услугам;
в июне
Дебет 10-8 Кредит 60
- 440 000 руб. (519 200 - 79 200) - приняты к учету материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 79 200 руб. - учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 79 200 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 440 000 руб. - списаны стройматериалы;
Дебет 60 Кредит 51
- 100 000 руб. - оплачены стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69
- 69 950 руб. - начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме";
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;
Дебет 68 Кредит 19 субсчет "Расчеты по НДС"
- 177 529 руб. - принят к вычету начисленный НДС за II квартал.
По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 - 177 529 - 54 000 - 18 000 - 79 200). Поэтому "Пассив" не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.
в июле
Дебет 10-8 Кредит 60
- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. - учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 14 400 руб. - принят к вычету НДС по услугам;
Дебет 60 Кредит 51
- 450 000 руб. - оплачены стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69
- 52 000 руб. - начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме";
в августе
Дебет 60 Кредит 51
- 323 200 руб. - оплачены стройматериалы;
Дебет 76 Кредит 51
- 212 400 руб. - оплачены услуги подрядчиков;
в сентябре
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по "хозспособу" за III квартал;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 23 760 руб. - принят к вычету начисленный НДС за III квартал.
По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 14 400 руб. (23 760 - 23 760 - 14 400). Поэтому "Пассив" не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.