Расходы по ниокр

Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение ниокр собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

Пример

В июне ЗАО "Актив" проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 350 000 руб., в том числе:

- затраты на заработную плату - 150 000 руб.;

- страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 51 450 руб.;

- стоимость использованных материалов - 160 700 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-8 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 51 450 руб. - начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 10

- 160 700 руб. - отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

- сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;

- имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;

- НИОКР дали положительный результат;

- использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены расходы на НИОКР.

Обратите внимание: в случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02).

Дебет 91-2 Кредит 08-8

- затраты по НИОКР включены в состав прочих расходов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение ниокр сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:

Дебет 08-8 Кредит 60

- учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты по НИОКР;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Расходы на освоение природных ресурсов

С 2012 года расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011. Они называются поисковыми активами, включаются в состав внеоборотных активов и делятся на материальные и нематериальные. То есть они учитываются на отдельных субсчетах счета 08.

Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:

- сооружения (например, системы трубопроводов);

- оборудование (например, буровые установки);

- транспортные средства.

Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:

- право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения и отбора образцов;

- другая геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:

Дебет 08 субсчет "Вложения в поисковые активы" Кредит 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т.д.

- формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Дебет 08 субсчет "Материальные (или нематериальные) поисковые активы" Кредит 08 субсчет "Вложения в поисковые активы"

- поисковый актив принят к учету.

Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как основные средства и нематериальные активы. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:

Дебет 23 субсчет "Расходы по обычным видам деятельности" Кредит 02 субсчет "Амортизация поисковых активов"

- начислена амортизация поисковых активов.

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 02 субсчет "Амортизация поисковых активов" Кредит 08 субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;

Дебет 01 (04) Кредит 08 субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:

Дебет 91 субсчет "Бесперспективная добыча" Кредит 08 субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- списывается поисковый актив.

Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.