3.5. Анализ использования фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП₁ – ФЗП₀

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учёта изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (∆ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующее доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер0 ∙ I_вп + ФЗП_пост0),

где ∆ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ – фонд зарплаты отчётного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объёма выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп – индекс объёма выпуска продукции

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоёмкости (ТЕ) и уровня средне часовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис).

ФЗП

Среднесписочная численность работников

Среднегодовая зарплата работника

Количество отработанных дней одним работником за год

Среднедневная зарплата одного работника

Средняя продолжительность рабочего дня

Среднечасовая зарплата одного работника

Рис. 3.5.1. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП

Согласно рисунку, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧР ∙ ГЗП,

2. ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ ДЗП,

3. ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ П ∙ ЧЗП,

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ЧЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Расчёт влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗП_чр = (ЧР₁ – ЧР₀) ∙ Д₀ ∙ П₀ ∙ ЧЗП₀;

∆ФЗП_д = ЧР_{1 ∙} (Д₁ - Д₀) ∙ П₀ ∙ ЧЗП₀;

∆ФЗП_п = ЧР₁ ∙ Д₁ ∙ (П₁ – П₀) ∙ ЧЗП₀;

∆ФЗП_чзп = ЧР₁ ∙ Д₁ ∙ П₁ ∙ (ЧЗП₁ - ЧЗП₀).

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

Среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д ∙ П ∙ ЧЗП,

а среднегодовая зарплата (ДЗП) – от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П ∙ ЧЗП,

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зн), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв) :

I_гв = ;

I_зп = ;

Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = ;

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±Э_ФЗП = ФЗП₁ ∙ ;

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др.

Факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

= ∙ ∙ ∙ ∙ = ЧВ ∙ ПД ∙ Д ∙ У_д ׃ ГЗП,

где ВП – выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период,

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ППП – среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

ПД – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит ещё от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):

УТ ∙ ЧВ ∙ ПД ∙ Д ∙Уд ׃ ГЗП.

Прибыль от реализации продукции на рубль затрат кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

= R₀ ∙ УТ ∙ ЧВ ∙ ПД ∙ Д ∙Уд ׃ ГЗП.

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется ещё такой фактор, как доля чистой прибыли (Д_чп) :

= Д_чп ∙ R₀ ∙ УТ ∙ ЧВ ∙ ПД ∙ Д ∙Уд ׃ ГЗП.

Для расчёта влияния факторов по приведенным моделям может быть использован способ цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счёт детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки или рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчёте на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.

Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии – это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение доли чистой прибыли в её общей сумме.