Лекція № 5-6

Тема 3 Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

ПЛАН

3.1 Методичне забезпечення СБЕ

3.2 Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером

3.3 Експертне дослідження регістрів обліку та звітності

3.4 Використання інших матеріалів справи в дослідженні експерта-бухгалтера

Мета: освоїти методику проведення судово-бухгалтерської експертизи під час дослідження

Годин: 4

Джерела літератури: 1, 2, 3, 4, 5, 7, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, 19, 23, 24

3.1 Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

Після отримання постанови слідчого або ухвали суду про призначення СБЕ та визначення змісту поставлених на її розв'язання питань, експертом-бухгалтером визначається порядок проведення дослідження. Для цього експерт повинен уважно вивчити матеріали справи з метою визначення сторін, які беруть в ній участь, вимог, що ними висуваються та документів, які необхідні йому для проведення дослідження та надання відповідей на поставлені слідчим або судом питання.

Для відповіді на поставлені перед ним питання, експерту необхідно схематично зобразити послідовність дій виконавців операцій, її документальне оформлення та відображення в бухгалтерському обліку відповідно до вимог законодавства. Крім того, необхідно з'ясувати фактичні обставини здійснення операції.

За допомогою порівняння даних двох схем експерт-бухгалтер оцінює достатність матеріалів справи для відповіді на поставлені перед ним питання, а також забезпечить правильний та ефективний вибір методики дослідження матеріалів справи.

Методика – це сукупність взаємопов'язаних методів (способів, прийомів) виконання певного завдання. У СБЕ методика – це сукупність конкретних способів і прийомів вирішення завдань, поставлених перед експертом-бухгалтером слідчим або судом.

Таким чином, сукупність тих способів, прийомів або підходів, які експерту-бухгалтеру необхідно застосовувати в процесі дослідження в кожному окремому випадку залежно від обставин справи, і характеризує собою методичну сторону роботи експерта взагалі.

Визначити заздалегідь конкретні способи або прийоми, які буде використовувати експерт-бухгалтер у процесі дослідження неможливо, оскільки не можна передбачити в якій справі та в який момент може бути призначена експертиза.

Метод – спосіб досягнення певної мети, вирішення конкретного завдання; сукупність прийомів чи операцій практичного чи теоретичного опанування (пізнання) дійсності; планомірний шлях наукового пізнання до встановлення істини.

В СБЕ метод характеризує способи, підходи та прийоми вивчення і пізнання предмету СБЕ. Тому у СБЕ метод – це сукупність способів і прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні об'єктів СБЕ: первинних і зведених документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності та інших матеріалів кримінальної чи цивільної справи, наданої експерту-бухгалтеру для дослідження.

3.2 Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером

Раніше зазначалось, що об'єктом СБЕ є документи кримінальної або цивільної справи, яка надана експерту-бухгалтеру для дослідження та відповіді на поставлені судом чи слідчим питання. Ті документи, які знаходяться у наданій експерту-бухгалтеру справі, є засобами встановлення фактичних обставин справи, за якою призначено СБЕ. Тому основою ефективності експертного дослідження є чітке розуміння експертом сутності, ролі та змісту документів.

Документ (від лат. dokumentum – доказ) це письмовий доказ, який засвідчує наявність обставини або здійснення певного факту, з яким пов'язані відповідні юридичні наслідки.

Ознаки документа:

• за формою – документ є письмовим актом, в якому відображаються певні юридичні факти;

• за змістом – є відображення результатів певної вольової дії особи., яка склала документ.

Значення документів у господарській діяльності підприємств:

1. виступають основним і найбільш достовірним джерелом облікової та економічної інформації про господарюючого суб'єкта;

2. виступають підтвердженням здійснених фактів господарського життя, завдяки чому останні одержують юридичне обґрунтування та слугують основою для їх відображення в обліку;

3. забезпечують точність і достовірність облікових даних, а також можливість їх контролю;

4. виступають засобами контролю за об'єктами господарської діяльності за правильним та раціональним їх використанням;

5. виступають доказами або джерелом доказів у суді при вирішенні суперечок між господарюючими суб'єктами, у процесі розслідування кримінальних або цивільних справ.

Виступаючи підтвердженням фактів господарського життя, документи забезпечують їх юридичне обґрунтування. Для виконання такої ролі та набуття доказової сили документ повинен бути оформлений за встановленою законодавством формою з дотриманням усіх обов'язкових реквізитів.

Враховуючи значення та роль документів у господарській діяльності підприємства, в бухгалтерському обліку та юридичному процесі, можна виділити такі функції документів:

• доказова – документ підтверджує здійснення фактів господарського життя;

• інформаційна – дані, які містить, документ, використовуються для отримання інформації, формування показників, здійснення різних облікових процедур;

• контрольна – документи дають змогу контролювати господарські та технологічні процеси, роботу окремих осіб, фінансові операції тощо;

• накопичення і зберігання даних – завдяки документам існує можливість отримати дані в майбутньому, що дає змогу їх порівняти та аналізувати.

Таким чином, в СБЕ документ – письмовий акт, який містить певні реквізити й відображає господарські операції, за конкретною справою, що пов'язані з предметом розслідування (чи розглядом).

Для забезпечення найбільш доцільного та ефективного порядку експертного дослідження матеріалів наданої справи, важливе значення має класифікація документів.

За правовою значимістю (доказовістю) - це може встановити перевірка документів за формою та змістом:

• достовірні(доброякісні);

• недостовірні (недоброякісні).

За характером виникнення розрізняють ненавмисні та навмисні викривлення.

Дослідження первинних документів :

• за формою – необхідно для надання висновку щодо правильності та відповідності документів вимогам до їх оформлення;

• за змістом – для висновку щодо якості господарських операцій за допомогою дослідження їх змісту на підставі показників документу;

• комплексно – за формою та змістом.

Способи дослідження облікових даних:

• перевірка за формою;

• арифметична перевірка;

• нормативно-правова перевірка;

• зустрічна перевірка;

• взаємна перевірка;

• відновлення кількісно-сумового обліку;

• контрольне порівняння залишків;

• аналіз щоденного руху майна, грошових засобів з визначенням залишків після кожної операції чи дня.

Взагалі, питання слідчого або суду, можуть стосуватися:

• або оцінки законності операції;

• або оцінки достовірності її відображення;

• або визначення доцільності.

Законність – відповідність змісту та обставин здійснення операції вимогам чинних законів, інструкцій, положень, стандартів чи інших нормативних документів, які регулюють проведення досліджувальної операції.

Достовірність – визначається повнотою і правильністю її документального оформлення відповідно до встановлених законодавством вимог (ступінь відображення в документах об'єктивно здійснених явищ, подій або процесів, повного та безпомилкового відображення їх сутності).

Доцільність (ефективність) визначають шляхом перевірки відповідності її показників плановим, нормативним та аналогічним показникам інших підприємств, умовам і меті діяльності юридичної особи, а також іншим показникам, які характеризують економічну ефективність або об'єктивну необхідність здійснення операції.