Вопрос 24,25. Учет материалов при отпуске в производство

Оприходованные материалы в дальнейшем применяются на предприятии по своему назначению, то есть передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. При этом такая передача оформляется требованием-накладной (форма N М-11) или лимитно-заборной картой (форма N М-8), унифицированные бланки которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы. В настоящем разделе как раз и пойдет речь, каким способом МПЗ списываются (отпускаются) в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01, а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, определено, что при отпуске материалов (и иных МПЗ) в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

При этом следует напомнить, что формирование стоимости МПЗ на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

1) все затраты, связанные с приобретением МПЗ, отражаются на счете 10 "Материалы" (по каждой партии запасов);

2) затраты, связанные с их приобретением, собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость МПЗ, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет проводиться оценка передаваемых в производство запасов.

Вопрос 26. Оценка производственных запасов в текущем учете и в балансе.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

·   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

·   Таможенные пошлины и иные платежи;

·   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

·   Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) изложен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ. Они могут быть получены организацией:

1. - за плату;

2. - изготовлены собственными силами;

3. - внесены в качестве вклада в уставный капитал;

4. - за плату неденежными способами (бартером);

5. - безвозмездно (в порядке дарения).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством). К таким затратам относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- импортные (ввозные) таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены данные запасы;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе - расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке МПЗ на склад покупателя;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования (хранения), если они не включены в их цену, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных МПЗ, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов, коммерческих кредитов или, иначе говоря, рассрочке платежа и т.д.), включаются в состав прочих (операционных) расходов. Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на внереализационные расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением МПЗ, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В противном случае предприятию необходимо будет вести двойной учет движения полученных МПЗ: бухгалтерский учет - по фактической себестоимости, включающей в себя уплаченные проценты по заемным обязательствам, и налоговый учет - где эти проценты отражаются в составе внереализационных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

1. Дебет 10 Кредит 60- получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС);

2. Дебет 19 Кредит 60 - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику материалов;

3. Дебет 10 Кредит 71 -отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов (по авансовому отчету);

4. Дебет 10 Кредит 60 - включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке их на склад (без учета НДС);

5. Дебет 19 Кредит 60 - отражен в учете НДС по транспортным расходам;

6. Дебет 51 Кредит 66 - получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов;

7. Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщику за приобретенные материалы (200 000 руб. - за счет полученного кредита, оставшиеся 36 000 руб. - за счет средств самого предприятия);

8. Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата транспортной организации за счет собственных средств;

9. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;

10. Дебет 91-2 Кредит 66 - начислены проценты за банковский кредит (ежемесячно);

11. Дебет 51 Кредит 66 - перечислены начисленные проценты за кредит.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:

1. Дебет 10 Кредит 75 - отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (без учета НДС);

2. Дебет 19 Кредит 75 - отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя (акционера), и переданного получателю МПЗ (на основании счета-фактуры);

3. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.

Основанием для таких проводок будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписываемый руководителем созданной организации и учредителем (составляется в произвольной форме с учетом требований к первичным документам).

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных МПЗ определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ, то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Бартер

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:

1. Дебет 002 - отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;

2. Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи своей продукции в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств);

3. Кредит 002 - списано с забалансового учета сырье (переход права собственности к покупателю);

4. Дебет 10 Кредит 60 - оприходовано полученное от поставщика сырье (без учета НДС);

5. Дебет 19 Кредит 60 - отражен в учете НДС за полученное сырье;

6. Дебет 60 Кредит 62 - закрыты расчеты между участниками товарообменной сделки;

7. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за сырье (неденежным способом);

8. Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции;

9. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по реализованной продукции;

10. Дебет 90-9 Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции.

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Если МПЗ получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ.

В учете данные операции отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-2

- отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ, определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество.

Напоминаем, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 8 ст. 250 НК РФ).

Также необходимо обратить внимание, что в себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, также включаются все фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Несмотря на то, что все МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, существует два способа ее формирования:

- непосредственно на счете 10;

- с использованием счетов 15 и 16.

Так, организация может все фактические затраты, связанные с получением (приобретением) МПЗ, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий запасов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением запасов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть формирования балансовой цены), а тем более отпуска МПЗ из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на общепроизводственные или общехозяйственные расходы.