Тема 10. Аудит и публичность бухгалтерской отчетности;

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информа­ции, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экс­пертом — аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском уче­те» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необхо­димость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.

Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и по­тенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчика­ми, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неодно­значной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей.

Поэтому для подтверждения показателей бухгалтер­ской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индиви­дуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности норматив­ному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год в ее состав включается аудитор­ское заключение одного из следующих видов:

• безоговорочно положительное аудиторское заключение;

• модифицированное аудиторское заключение:

• модифицированное аудиторское заключение с частью, привлекающей внима­ние;

• аудиторское заключение с оговоркой;

• отрицательное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение формируется в том случае,

если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о фи­нансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируе­мого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух­галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Россий­ской Федерации.

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации:

1. влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) от­четность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некоррект­но в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, но руководство аудируе­мого лица отказывается внести изменения и дополнения в бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность.

В первом случае ситуация может иметь отношение к соблюдению принципа не­прерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки иму­щества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на ауди­торское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Во втором случае такая часть также может быть включена при наличии дополни­тельных установленных законодательством Российской Федерации требований в от­ношении подготовки аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение формируется в том случае, если су­ществует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;

• метода ее применения;

• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти.

Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они возник­ли: относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отрицательное аудиторское заключение формируется только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводу, что оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия вводящей в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно рас­крыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации).

Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоя­тельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Если формируется любое аудиторское заключение, кроме безоговорочно положи­тельного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предше­ствующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если формируется аудиторское заключение с оговоркой или отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.