Административная ответственность за налоговые правонарушения.

Меры административной ответственности – это штрафы с должностных лиц компаний и с физических лиц за нарушение налогового законодательства;

Меры экономической ответственности для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за нарушение налогового законодательства регламентируются Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Нарушения и размер экономических санкций:

1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе — предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин.

2) Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе — наложение штрафа в размере 5 базовых величин за каждый полный или неполный месяц осуществления деятельности, но не более 20 базовых величин, а на юридическое лицо - в размере 20% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 70 базовых величин.

3) Нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации — наложение штрафа на ИП или юридическое лицо в размере 5 базовых величин.

4) Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета) — наложение штрафа на ИП в размере от 0,2 базовой величины до 2 базовых величин, а на юридическое лицо - от 1 до 10 базовых величин.

5) Нарушение правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета — наложение штрафа на ИП в размере от 2 до 10 базовых величин, а на юридическое лицо - от 5 до 50 базовых величин.

6) Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа — штраф на ИП в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, а на юридическое лицо - в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

(НДС).

Например. Организация занимается производством компьютерной техники. В отчетном периоде она предъявила к оплате покупателю стоимость компьютерной техники на сумму 1 340 600 тыс. руб. (сумма дана без НДС). Необходимо исчислить НДС, предъявленный к оплате покупателю компьютерной техники.

Решение:

Сумма НДС = 1 340 600 × 20/100 = 268 120 тыс. руб.

В случае, если в условии задачи дана сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС, налог исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = Налоговая база × ставка / 100 + ставка;

Например: Организация занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде получена выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь по свободным ценам в сумме 759 000 тыс. руб. Необходимо исчислить НДС по реализации товаров за отчетный период.

Решение:

Сумма НДС = 759 000 × 20/120 = 126500 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе.

• предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

Сумма НДС при ввозе на таможенную территорию РБ = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + сбор за таможенное оформление + акциз, уплаченный при ввозе) × ставка НДС / 100

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций

Например. Организация в отчетном периоде приобрела сырье для производственных целей на сумму 33 900 тыс. руб., в том числе НДС - 5 650 тыс. руб. Организация произвела продукцию и реализовала ее в отчетном периоде по свободным отпускным ценам покупателям Республики Беларусь. Получена выручка от реализации продукции 530 000 тыс. руб. Необходимо определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение:

1) сумма НДС, которая будет подлежать вычету при определении сумм НДС к уплате в бюджет, - 5 650 тыс. руб.;

2) исчислим сумму НДС по реализации товаров за отчетный период:

3) Сумма НДС = 530 000 × 20/120 = 88 333,333 тыс. руб.;

4) определим сумму НДС к уплате в бюджет:

5) Сумма НДС к уплате в бюджет = 88 333,333 - 5 650 = 82 683, 333 тыс. руб.

Налоговая декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

(АКЦИЗ).

Например. Организация вырабатывает ликероводочную продукцию из собственного сырья и реализует ее на территории Республики Беларусь. За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40 %). Необходимо определить сумму акцизов для производителя алкогольной продукции к уплате в бюджет. Ставка акцизов для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 28 % и более - 30000 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Решение:

1) определим ставку для расчета акцизов по водке с содержанием спирта 40%: = 30000×40/100 = 12000 руб.;

2) определим сумму акцизов по водке: = 340 × 12000 = 4080000 руб.;

(ЗН).

Например: Организация расположена в г. Светлогорске и имеет в собственности следующие земли:

2 га занято промышленными постройками в г. Светлогорске, кадастровая стоимость 1 м2 земли - 214500 руб.

Необходимо исчислить земельный налог на текущий год.

Решение:

Согласно приложению 4 к Налоговому кодексу Республики Беларусь данный земельный участок по своему функциональному использованию относится к производственной зоне.

Ставка налога из приложения 5 к Налоговому кодексу Республики Беларусь -1,1 % к кадастровой стоимости земли (производственная зона)

Необходимо перевести гектары в квадратные метры: 2 га = 20000 м2.

Сумма земельного налога = (20000 × 214500) × 1,1 % = 47190000 руб.

Например: Сельскохозяйственный производственный кооператив расположен в Брагинском районе Гомельской области и имеет в собственности:

2600 га пахотных земель (кадастровая оценка 42,5 балла).

134 га – пахотные земли (нет кадастровой оценки);

123 га – луговые земли улучшенные (кадастровая оценка 33 балла);

230 га – земли под постоянными культурами (кадастровая оценка 35,7 балла)

Необходимо исчислить земельный налог на текущий год.

Решение:

1) по пахотным землям (кадастровая оценка 42,5 балла):

Ставка налога из приложения 2 к Налоговому кодексу РБ: 19736 + 5 × 82,7 = 20149,5 руб.

Сумма земельного налога: 2600 × 20149,5 = 52388700 руб.

2) по пахотным землям (нет кадастровой оценки):

Ставка налога из приложения 3 к Налоговому кодексу РБ: 24205 руб.

Сумма земельного налога: 2600 × 24205 = 62933000 руб.

3) по луговым землям улучшенным (кадастровая оценка 33 балла):

Ставка налога из приложения 2 к Налоговому Кодексу РБ: 8748 руб.

Сумма земельного налога 123 × 8748 = 1076004 руб.

4) по землям под постоянными культурами, кадастровая оценка 35,7 балла.

Ставка налога из приложения 3 к Налоговому кодексу РБ: 13945 + 7 × 82,7 = 14523,9 руб.

Сумма земельного налога: 230 × 14523,9 = 3340497 руб.

5) общая сумма земельного налога за год: 52388700 + 62933000 + 1076004 + 3340497 = 119738201 руб.

(ЭН).

Например. Организация имеет стационарный источник загрязнения окружающей среды и осуществляет выбросы в атмосферный воздух аммиака. Утвержденный годовой лимит выбросов аммиака - 1,5 т. Фактически выброшено за год 1 ,6 т.

Необходимо исчислить экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух к уплате за 4-й квартал и произвести перерасчет за год.

Решение:

Аммиак относится к 4-му классу опасности вредных веществ. Ставка экологического налога за выбросы в атмосферный воздух 290099 руб. за 1 т.

1) определим сумму экологического налога исходя из установленного годового лимита:

1,5×290099 = 435148,5 руб.;

2) определим сумму экологического налога к уплате за каждый квартал:

435148,5/4 = 108787,1 руб.;

3) определим сумму экологического налога за год исходя из фактических объемов выбросов:

1,6 × 290099 = 464158,4 руб.;

4) определим сумму экологического налога к доплате за год:

464158,4 – 435148,5 = 29009,9 руб.

или следующим образом:

3) сумма налога к доплате за год:

0,1 × 29099 = 29009,9 руб.

Все суммы экологического налога включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

(НАЛОГ НА ДОБЫЧУ).

Например. Организация добывает песок строительный. Утвержденный годовой лимит добычи песка строительного - 560 мз. Организация добыла:

за 1-й квартал - 260 мз;

за 2-й квартал - 190 мз;

за 3-й квартал - 230 мз.

Необходимо исчислить налог за добычу (изъятие) природных ресурсов за каждый квартал.

Решение: Ставка налога за добычу (изъятие) песка строительного для иного использования -177 руб. за 1 мз.

1) Сумма налога 1-й квартал: 260 × 177 = 46020 руб.

2) Сумма налога 2-й квартал: 190 × 177 = 31 160 руб.

3) Сумма налога 3-й квартал: В 3-м квартале добыча песка строительного осуществлялась и в пределах годового лимита, и сверх годового лимита.

В пределах годового лимита было добыто 110 мз песка строительного (590 - 260 - 190 = 110 мз) и 120 мз (230 - 110= 120 мз) добыто сверх утвержденного годового лимита, следовательно:

Сумма налога = ((110×177) + (120×177×10)) = 231 870 руб.

Например. Организация добывает камень строительный. Утвержденный годовой лимит добычи камня строительного - 940 мЗ. Фактически за год организация добыла 1000 мЗ.

Необходимо исчислить налог за добычу (изъятие) природных ресурсов к уплате за каждый квартал и произвести перерасчет за год.

Решение:

Ставка налога за добычу (изъятие) камня строительного - 1443 руб. за 1 мЗ.

1) определим сумму налога исходя из установленного годового лимита: = 940 × 1443 = 1356420 руб.;

2) определим сумму налога к уплате за каждый квартал: 1356420 / 4 = 339105 руб.;

3) определим сумму налога за год исходя из фактических объемов добычи камня строительного: ((940×1443) + (60×1443×10)) = = 2222220 руб.;

4) определим сумму налога к доплате за год: 2222220 - 1356420 = 865800 руб.

(НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ).

Например. Организация имеет в собственности следующие объекты:

Наименование объекта => Стоимость на 1 января текущего года, тыс. руб. => Амортизационные отчисления, тыс. руб.

1. Здание производственное (введено в действие в ноябре прошлого года) => 943900 =>12000

2. Здание вспомогательного цеха (введено в действие в июле 2005 г.) => 752000 =>22900

3. Сооружения для улучшения экологической обстановки (есть в перечне, утвержденном Президентом Республики Беларусь)=>72800 =>7300/

Необходимо исчислить налог на недвижимость на текущий год.

Решение:

Здание производственное, которое введено в действие в ноябре прошлого года, налогом на недвижимость не облагается, так как не прошел один год с момента ввода объекта в эксплуатацию. Сооружения для улучшения экологической обстановки налогом на недвижимость не облагаются, так как предназначены для охраны окружающей среды и есть в перечне, утвержденном Президентом Республики Беларусь.

Здание вспомогательного цеха облагается налогом на недвижимость в общеустановленном порядке:

1) определим стоимость всех зданий и сооружений: 943 900 + 752000 + 72800 = 1 768700 тыс. руб.;

2) определим стоимость зданий и сооружений, освобождаемых от налогообложения: 943900 + 72800 = 1016 700 тыс. руб.;

3) определим сумму амортизационных отчислений по всем зданиям и сооружениям: 12000 + 22 900 + 7 300 = = 42 200 тыс. руб.;

4) определим сумму амортизационных отчислений по зданиям и сооружениям, освобождаемым от налогообложения: 12000 + 7 300 = 19300 тыс. руб.;

5) определим остаточную стоимость всех зданий и сооружений: 1 768700 - 42 200 = 1 726500 тыс. руб.;

6) определим остаточную стоимость зданий и сооружений, освобождаемых от налогообложения: 1 016700 -19 300 = 997 400 тыс. руб.;

7) определим остаточную стоимость (налоговую базу) зданий и сооружений, подлежащих налогообложению: 1726500 - 997 400 = 729100 тыс. руб.;

8) определим сумму налога на недвижимость за год: 729100×1/100 = 7291 тыс. руб.

(НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ).

Например: Организация за отчетный период имеет следующие показатели:

1) выручка от реализации товаров с НДС – 329000 руб.

2) затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении – 129600 руб.

3) внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении -45000 тыс. руб.

4) внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении - 21500 тыс. руб.

Необходимо исчислить налог на прибыль на планируемый год, если известно, что организация исчисляет сумму налога на прибыль по прибыли прошлого года.

Решение:

1. Сумма НДС: 329000 × 20/120 = 52222,222 тыс. руб.

2. Прибыль от реализации товаров: 329000 - 52222,222 – 129600 = 147177,8 тыс. руб.

3. Валовая прибыль (налоговая база для расчета налога на прибыль): 147177,8 + 45000 – 21500 = 170677,8 тыс. руб.

4. Сумма налога на прибыль: 170677,8 × 24/100 = 40962,672 тыс. руб.

5. Сумма текущих платежей: 40962,672 / 4 = 10240,67

(ПН С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).

Пример: Работнику организации за январь текущего года начислена заработная плата в размере 1 090000 белорусских рублей, за февраль текущего года -1010000 белорусских рублей, за март текущего года -1780000 белорусских рублей. Работник воспитывает одного ребенка, которому 14 лет.

Необходимо исчислить подоходный налог за январь, февраль, март.

Решение:

Январь:

1) определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь: 292000 + 81000 = 373000 бел. руб.;

2) определим налоговую базу за январь: 1090000 - 373000 = 717000 бел. руб.;

3) определим сумму подоходного налога за январь: 717000 × 12/100 = = 86040 бел. руб.

Февраль:

1) определим сумму стандартных налоговых вычетов за февраль: 292000 + 81000 = 373 000 бел. руб.

2) определим налоговую базу за февраль: 1010000 - 373 000 = 637000 бел. руб.

3) определим сумму подоходного налога за февраль: 637000 × 12/100 = = 76440 бел. руб.

Март:

1) определим сумму стандартных налоговых вычетов за март: = 81 000 бел. руб.

2) определим налоговую базу за март: 1780000 - 81000 = 1699000 бел. руб.;

3) определим сумму подоходного налога за март: 1699000 × 12/100 = = 203880 бел. руб.

Пример: Индивидуальный предприниматель не имеет места основной работы, является участником войны в Афганистане, воспитывает одного ребенка до 18 лет. 19 апреля текущего года представил в инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу за 1-й квартал текущего года. Доходы от предпринимательской деятельности с 01.01 по 31.03 составили 9780400 белорусских рублей, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью за период с 01.01 по 31.03, составили 3 980 700 белорусских рублей.

20 июля текущего года индивидуальный предприниматель представил в инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу за 2-й квартал. Доходы от предпринимательской деятельности с 01.01 по 30.06 составили 18 690 700 белорусских рублей, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью за период с 01.01 по 30.06, составили 6 310 000 белорусских рублей.

Необходимо исчислить подоходный налог с индивидуального предпринимателя за 1-й и 2-й кварталы.

Решение:

1-й квартал:

1) определим сумму стандартных налоговых вычетов за 1-й квартал: (81000 + 410 000) × 3 = 1 473 000 бел. руб.;

2) определим сумму профессиональных вычетов за 1-й квартал: 3 980700 бел. руб.;

3) определим сумму налоговых вычетов за 1-й квартал: 1 473 000 +3 980 700 = 5 453 700 бел. руб.;

4) определим налоговую базу для расчета подоходного налога за 1-й квартал: 9 780 400 - 5 453 700 = 4 326 700 бел. руб.;

5) определим сумму подоходного налога за 1-й квартал: 4 326 700•× 15/100 = 649 005 бел. руб.;

2-й квартал:

1) определим сумму стандартных налоговых вычетов за 1-и и 2-и кварталы нарастающим итогом: (81000 + 410000) × 6 = 2946000 бел. руб.;

2) определим сумму профессиональных вычетов за 1-й и 2-й кварталы нарастающим итогом: 6310000 бел. руб.;

3) определим сумму налоговых вычетов за 1-й и 2-й кварталы нарастающим итогом: 2946000 + 6310000 = 9256000 бел. руб.;

4) определим налоговую базу для расчета подоходного налога за 1-й и 2-й кварталы нарастающим итогом: 18690700 - 9256000 = 9434700 бел. руб.;

5) определим сумму подоходного налога за 1-й и 2-й кварталы нарастающим итогом: 9434700×15/100 = 1415205 бел. руб.;

6) определим сумму подоходного налога к уплате в бюджет за 2-й квартал: 1415205 - 649005 = 766 200 бел. руб.;