1. Уведомлен ли плательщик о времени и месте заседания.

2. Кто явился для участия.

3. Проверяются полномочия.

Сначала инспекцией оглашается в отношении кого рассматриваются материалы, разъясняются права и обязанности, при необходимости оглашается акт проверки либо отдельные документы, в ходе заседания плательщик независимо от того давались ли ранее возражения, вправе давать пояснения по рассмотренным материалами. В ходе заседания ведется протокол. Начальником устанавливаются следующие вопросы:

1. Совершены ли налогоплательщиком те нарушения, которые вменяются ему в акте.

2. Подтверждена ли вина налогоплательщика в совершенных правонарушениях.

3. Имеются ли обстоятельства исключающие вину налогоплательщика, обстоятельства смягчающие либо отягчающие наказание.

4. При необходимости рассмотрение материалов проверки может быть отложено на срок до 1 месяца , с назначением дополнительных мероприятий налогового контроля : 1.Экспертиза 2. Допрос свидетелей 3. Истребование документов.

Эти мероприятия могут быть назначены в пользу как налоговой, так и налогоплательщика.

Результаты ВНП в том решении в котором они выносятся содержат : привлечение к налоговой ответственности, либо в отказе к привлечении, решении выносится на основании акта проверки.

Решение излагается в письменном виде, содержит подробнейшую мотивировку всех нарушений допущенных налогоплательщиком, в идеале весь состав ( субъективная, объективная сторона). Есть приказ подтверждающий обязательность раскрытия состава полностью. Начальник инспекции обязательно мотивирует возможность применения смягчающих и отягчающих вину обстоятельств, выносится решение с указанием конкретных сумм, подлежащих взысканию, налогоплательщику вручается решение. Законодательство вводит понятие существенных нарушений допущенных при проведении проверки и рассмотрении материалов.

Примеры :

1. Не извещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материала.

2. Перенос времени проверки. Т.е допусти рассмотрение дела назначается на конкретный день на 15:00, налогоплательщик приходит к указанному времени в налоговый орган, где ему сообщают что время рассмотрения было перенесено на 11:00 и было рассмотрена без его участия.

3. Не составлен протокол по проведению дополнительных контрольных мероприятиям ( выемка)

4. Недопустимые доказательства – инспекция перепроизводит выемку без понятых и протоколов, документы теряют свои доказательные свойства, если решение основано на таких доказательствах оно отменяется.

Решение вручено.

Порядок вступления решения в силу, порядок его обжалования.

Важная стадия. – сроки и пропуск сроков!!

НК уст следующие правила: Решение по проверке может быть обжаловано в течение 10 дней с момента вручения его плательщику, порядок обжалования – апелляционный.

Решение в течение данного срока 10 дней, а ,если подана жалоба ,до момента её рассмотрения, не считается вступившим в силу.

Жалоба подаётся в орган который принял решение, который в течение 3 дней обязан передать жалобу со всеми материалами в вышестоящую инстанцию . У вышестоящего органа есть месяц на рассмотрение, может быть продлен на 15 дней. При рассмотрении орган может изменить , отменить производство.

Есть альтернативная возможность судебной защиты. ( есть особенность). В НП досудебная стадии обязательная(в других отраслях можно подавать обе жалобы параллельно), применительно к решениям к привлечению к ответственности либо в отказе к привлечению к ответственности. Нельзя сразу обратиться в суд. Дело остается без движения , либо возвращается, и судебной защитой нельзя будет воспользоваться. Срок на суд обжалование 3 месяца. После вступления решения в силу налогового органа - ФНС.

Если не воспользовались правом на апелляционное обжалование решения налогового органа. ( в течение 10 дней.) НК указывает что по истечению 10 дней установленных на обжалование ,оно вступает в силу, срок на обжалование 1 год. Срок исчисляется со дня вынесения такого решения. Т.е еще есть возможность обжалования. Все усложняется, фактически решение в силу вступило, если сильно затянуты сроки по обжалованию, то может быть пропущен годичный срок, оно останется вступившим в силу. Нельзя будет рассмотреть их в вышестоящем органе.

После вступления решения в силу в течение 3 дней оно обращается к исполнению, исполняется той инспекцией , которая его вынесла. На основании вынесенного решения плательщику выставляется требование об уплате налогов, ( Принудительное исполнение актов о взыскании налоговой задолженности 46 , 47 ,48 НК РФ.)

Налоговая ответственность.

Близка к административной ответственности. ( на основании действий налоговых органов.) Это самостоятельный вид ответственности. Обладает всеми признаками.

НК закрепляет понятие налогового правонарушения – это деяние в виде действия или бездействия, виновно совершенное, за которое налоговым законодательством предусмотрена ответственность.

Устанавливается 2 формы вины :

1. Умысел,

2. Неосторожность.

Особенность в некоторых моментах в части санкций. ( в другом идентично – например презумпция невиновности, не допускается двукратное привлечение к ответственности за одно и тоже деяние, недопустимость сложения санкций, за каждое деяние отдельная санкция.)

Устанавливаются обстоятельства исключающие привлечение лица к налоговой ответственности:

1. Недостижение лица возраста для привлечения к НО ( 16 лет) менее нельзя.

2. Отсутствие вины лица в совершенном правонарушении.

3. Отсутствие события налогового правонарушения.

4. Истечение срока давности привлечения лица к налоговой ответственности.

1. По большинству составов традиционно- 3 года, с момента совершения правонарушения.

2. ( ст. 120, 122) Трехлетний срок привлечения к налоговой ответственности исчисляется , со дня следующего за днем налогового периода, в котором было совершено правонарушение.

3. Уст правило о том, что в случае воспрепятствования налогоплательщиком проведению контрольных проверочных мероприятий, эта ситуации актируется, течение срока давности приостанавливается. Приостановление срока на период противодействия со стороны налогоплательщика.

Обстоятельства исключающие вину плательщика в совершенном правонарушении.

1. Совершения правонарушения в условиях стихийных бедствий и техногенных катастроф.

2. Совершение правонарушения лицом, которое в силу болезненного состояния не могло своими действиями руководить. ( не подал декларацию, не предоставил все необходимые документы) Это должно быть подтверждено медицинскими документами.

3. Совершение правонарушения в результате выполнения письменных разъяснений, которые предоставлены НО, либо для неопределенного круга лиц , либо для налогоплательщика. Разъяснение должно касаться конкретной ситуации.

Перечень является открытым. Могут быть и иные обстоятельства исключающие вину налогоплательщика, установленные судом либо налоговым органом.

Обстоятельства смягчающие и отягчающие НО.

Смягчающие: . Перечень открытый.

1. Тяжелая личная, семейная ситуация, связанная с налогоплательщиком. ( смерть членов семьи, тяжелая болезнь.)

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы либо давления должностного лица например.

3. Тяжелое личное материальное положение.

Перечень открытый.

Последствия выявления таких обстоятельств : Налагаемый штраф уменьшается не менее чем в 2 раза. Штраф за не предоставление необходимых для налоговой проверки документов по требованию НО 200 рублей – более 100 рублей наложить не могут . может быть понижено еще и больше, полностью освободить не могут, какая-то сумма должна быть взыскана.

Обстоятельства отягчающие вину:

Перечень закрытый.

Только одно : Совершение аналогичного правонарушение повторно – т.е правонарушения, которое совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения о привлечения к ответственности за предыдущий эпизод.

Аналогичное правонарушение – деяния, подпадающие под тот же самый состав.

Последствия : Налоговый штраф увеличивается на 100%. 200 р. – 400 рублей.

В данном случае здесь строгое повышение на 100 %. ( если санкцкия предусматривает 5000 тыс, то нельзя больше например 10.000 тыс.)

Производство по делу о налоговом правонарушении.

Ст 101.4 НК РФ. НК РФ устанавливает 2 вида производства по делам о налоговых праонарушениях.