3 Блок. Последующий налоговй контроль.

1. Выездная налоговая проверка.

- это самая детальная проверочное мероприятие со стороны налоговых органов предметом ВНП является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты любых налогов. Причем проверяется непосредственно первичный документ налогоплательщиков. ( любые договоры, документы, книги учета, трудовые выплаты)

Основание проведение ВНП является решение начальника налоговой инспекции либо его заместителя. В начале проверки копия решения вручается налогоплательщику. ВНП по общему правило производится п месту нахождения налогоплательщика, если нет возможности принять у себя налоговую инспекцию. То ВНП проводится в налоговом органе. Касается маленьких ИП.

Налоговое законодательство уст. Жесткие требования в отношения частоты проводимых ВНП:

1. По общему правилу запрещается проведение более 2 ВНП в отношении налогоплательщиков в течение календарного года. Исключение - случай когда решение о превышении этого числа проверок принято непосредственно руководителем ФНС.

2. Запрещается проведение повторных ВНП (по общему правилу.) – повторная ВНП – это проверка тех же самых налогов за тот же самый период ( Налоговый орган провел ВНП в отношении правильности уплаты налога на прибыль за 2011 год. При новой выездной проверке проверить налог на прибыль за 2011 год запрещено.) За другой год можно. Другой налог за 2011 год можно.

Исключение: 1. Повторная проверка выездная может быть проведена вышестоящим налоговым органом, в рамках контроля за нижестоящим налоговым органом.

2.Когда налогоплательщиком предоставлена уточненная налоговая декларация и сумма указанная в этой уточненной декларации меньше суммы налога указанной в ранее поданной налоговой декларации. По которой проводилась выездная налоговая проверка.

3. Например при ликвидации организации. ( редко) .

В рамках выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов обладают правом свободного доступа в помещение налогоплательщика. Если плательщик препятствует доступу, то составляется акт о препятствии к доступу в помещении и последствия , орган получает право в отношении данного плательщика исчислить налоги и сборы без реальной проверки документации. В ходе выездной налоговой проверки сотрудники налогового органа непосредственно знакомятся со все первичной документацией налогоплательщика со всеми запрошенными документами, кроме того в рамках данной проверки может осуществляться целый круг вспомогательных мероприятий налогового контроля:

1. Осмотр помещений, а также имущества налогоплательщика.

2. Допрос свидетелей.

3. Инвентаризация имущества налогоплательщика.

4. Истребование документов у налогоплательщика.

5. Истребование документов о конкретных сделках у контрагентов налогоплательщика.

6. Выемка предметов и документов.

7. Проведение экспертизы.

Дополнительно к проведению экспертизы: привлечение специалистов для экспертизы.

Отдельно эти мероприятия не реализуются.

1. Осмотр. По своему содержанию предполагает визуальное изучение сотрудниками налоговой службы помещений налогоплательщика, принадлежащего ему имущества. Применяется в случая когда необходимо удостоверится в самом по себе факте наличия какого-либо имущества либо оценить его внешнее состояние. Пример : по документам числятся активы – техническое оборудование, товарные запасы и эти факты влияют на налогообложение- налоговая служба желает удостоверится в наличии имущества. Не просто на бумаге, а оно реальное а не вымышленное, смоделированное. Достаточно часто. Осмотр протоколируется , проводится в присутствии понятых, не менее 2 человек. При необходимости может сопровождается фиксацией на технологических средствах ( фото, видео)

2. Дорос свидетелей. Является вспомогательным. Цель – получение показаний физических лиц, которые могут прояснить какие либо обстоятельства, которые нельзя установить из документов либо они являются спорными. Запрещается допрашивать : 1. Малолетних 2 Лиц, которые имеют отклонения психического характера, 3 Лиц по вопросам профессиональной тайны ( врачи, нотариусы, адвокаты) Также протоколируется. Допрашиваться может любое лицо как имеющее отношение к предприятию так и косвенное отношение ( контрагенты) , если это связано с предметом проверки.

3. Инвентаризация. Также может выступать в роле вспомогательного мероприятия, проводится на основании решении начальника либо зама, инспекции проводящей проверку. Редкое явление. Тяжело проводить. Инвентаризация проводится относительно не часто по причине трудоемкости этого процесса, основные случаи это существенное расхождение учетных данных об имуществе с его физическим наличием. По итогам составляется акт о проведенной инвентаризации, и протоколируется порядок проведения инвентаризации.

4. Истребование документов. Сталкиваются все налогоплательщики. Статья 93(истребование документов у самого налогоплательщика), 93.1 .( у его контрагентов). Истребование док применяется в случаях когда проверяющему необходимо получить доп. Документы необходимые при проверке. Налогоплательщику либо его контрагенту направляется требование о предоставлении необходимых документов ( плательщику вручается напрямую, контрагенту через налоговый орган где он состоит на учете). Налогоплательщик предоставляет документы в течение 10 дней с момента получения требований, контрагент предоставляют информацию о совершенных с налогоплательщиком сделок в течение 5 дней. Предоставляются в виде простых, письменно заверенных копий, оригиналы и нотариально заверенные копий не требуется. При невозможности предоставить документы в срок, налогоплательщик либо контрагент может ходатайствовать о продлении сроков.

5. Выемка. Документов и предметов. Данное вспомогательное мероприятие применяется:

1. Когда плательщик не предоставляет добровольно документы.

2. Когда есть риск уничтожения предметов либо документов, относящихся к проверке. ( Силовой вариант изъятия.)

Выемка производится на основании мотивированного постановления проверяющих, которое утверждается начальником инспекции. При начале выемки предлагается добровольно выдать документы либо материалы, если он отказывается это делать, то выемка производится силовым способом ( вскрытие помещений, сейфов). Производится с составлением протоколов в присутствии понятых.

6. Экспертиза. Может назначаться в тех случаях когда есть потребность в получении профессионального заключения по вопросам науки искусства либо ремесла. Эксперт определяется налоговым органом, определяется круг вопросов для эксперта, налогоплательщик вправе ходатайствовать о назначении какого либо эксперта, выполняет заключение письменное по поставленным вопросам в установленные сроки, эксперт может ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов для проведения экспертизы, эксперт может отказаться от ответа на те вопросы которые не входят в рамки его профессиональной компетенции.

Срок проведение выездной налоговой проверки.

По общему правилу выездная проверка проводится 2 месяца. Этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев. Круг оснований для продления достаточно обширен.

Основания продления срока, связанных с такой спецификой проверяемого налогоплательщика, либо с внешними факторами, которые объективно препятствуют уложиться в 2 месячный срок: