6. Особенности учета налога на прибыль по операциям доверительного управления.

Доверительный управляющий ведет учет своих операций на отдельном балансе. Ежеквартально он представляет баланс и всю остальную бухгалтерскую отчетность учредителю доверительного управления. Согласно п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, ут­вержденных Приказом Минфина России от 24.12.98 г. № 68н, учредитель включает отчетность доверительного управляющего в свою отчетность путем построчного суммирования всех показателей. Иными словами, учредитель делает консолидированную отчетность, включающую все данные баланса доверительного управления и соответствующего отчета о прибылях и убытках. При этом было бы логично, что-бы управляющий давал учредителю и всю налоговую отчетность, а учре­дитель сам платил налоги с этих операций (в том числе косвенные).

Тем не менее в отношении налога на прибыль МНС России рекомен­дует несколько иной порядок уплаты. Он изложен в п. 7 Методических рекомендаций МНС России по отдельным вопросам налогообложения прибыли, утвержденных письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 г. № ШС-6-02/768@). Согласно данным рекомендациям учет доходов от доверительного управления для целей налогообложения ведет управляю­щий. Все доходы от доверительного управления в своем налоговом учете он должен разделять на две группы:1)дивиденды и проценты по государственным и муниципальным цен­ным бумагам (в том числе доходы по бескупонным облигациям типа ГКО, приравненные к процентам); 2)все остальные доходы.

Расходы, связанные с доверительным управлением (например, расхо­ды на консультационные услуги, комиссии посредникам и др.), вычита­ются из доходов 2-й группы на тех же основаниях, что и у обычных нало­гоплательщиков.

Суммы своего вознаграждения управляющий обязан разделить пропор­ционально доходам 1 -й и 2-й групп. После вычета из доходов 1-й группы соответствующей части возна­граждения управляющий обязан сам исчислить и заплатить налог с этой суммы. О полученных суммах доходов 1-й и 2-й групп управляющий обязан после окончания квартала уведомить учредителя управления, и последний обязан самостоятельно заплатить налог с доходов 2-й группы на основе информации от управляющего.

Изложенный порядок налогообл-я является спорным, так как здесь одно лицо платит часть налогов за другое. Более логичным является порядок налогообложения, когда все налоги платит учредитель, как хозяин имущества, а управляющий только рассчитывает их (в том числе и налог на доходы по государственным ценным бумагам, который платит­ся ежемесячно).

7. Налогообложение операций с фьючерсами и опционами.

Согласно ст. 2 Закона о налоге на прибыль налогом на прибыль обла­гаются следующие виды доходов:

* прибыль от продажи фьючерсов и опционов с учетом расходов по приобретению и реализации;

* доходы от проведения расчетов по фьючерсам, форвардам и опционам.

В реальности существует только второй объект налогообложения, так как фьючерсы и опционы — это просто сделки, которые сами по себе нельзя реализовать (это не вещи и даже не имущественные права, это дей­ствия, которые эти права порождают). До 5 августа 1998 г. убытки принимались для целей налогообложения только по валютным форвардам. После 5 августа убытки по форвардам не принимаются, а фьючерсы и опционы для целей налогообложения делят­ся на две группы:

1)сделки, заключенные для уменьшения ценовых рисков; 2) сделки, заключенные не в целях уменьшения ценовых рисков.

Убытки по фьючерсам и опционам, заключаемым для уменьшения це­новых рисков, вычитаются из финансового результата от операций с ба­зовым активом соответствующей категории ценных бумаг; убытки по фью­черсам и опционам, заключаемым не для уменьшения ценовых рисков, принимаются в пределах доходов по ним.

Пока ФСФР России не приняла нормативных актов, позволяющих разделить фьючерсы и опционы на две группы. Поэтому такого рода кон­тракты для целей налогообложения считаются сделками, заключенными не в целях уменьшения ценовых рисков.