10.3. Учет долговых ценных бумаг

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), приобретенных с дисконтом:

• по первоначальной стоимости;

• равномерное признание дохода в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги.

Выбранный порядок отражения стоимости долго­вых ценных бумаг должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Часть разницы между покупной и номинальной стои­мостью, списываемой или доначисляемой при каждом начислении причитаю­щегося организации дохода по цен­ным бумагам, определяется исходя из общей суммы раз­ницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения или выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на сче­те 58 «Финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.

При списании суммы превышения покупной стоимо­сти приоб­ретенных долговых ценных бумаг над их номи­нальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бума­гам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложе­ния» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разни­цу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Пример. 1 марта фирма «Альфа» приобрела облигацию АО «Бетта» номинальной стоимостью 10 000 р. за 11 000 р. Срок обращения облигации – 1 год; ку­понная процентная ставка – 25% годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца; датой выплаты купонного дохода является последний день месяца. Согласно учетной политике разница между перво­начальной стоимостью ценных бумаг и номиналь­ной стоимостью в течение срока их обращения рав­номерно относится на финансовые результаты.

Превышение покупной стоимости над номинальной стоимостью – 1000 р. (11 000 р. – 10 000 р.). Разни­ца в стоимости, приходящаяся на каждую выплату дохо­да, – 250 р. (1000 р.׃ 4).

Первая выплата купона производится 31 мая в сумме 623 р.

(10 000 р. × 25% × 91 дн. ׃ 365 дн. × 100%).

В бухгалтерский учет вносятся записи:

1 марта

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 51 «Расчетные счета» – 11 000 р. – перечислены денеж­ные средства в оплату облигации;

Д-т 58 «Финансовые вложения» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 р. – отражено поступле­ние облигации в организацию.

31 мая – на дату выплаты купонного дохода:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 58 «Финансовые вложения» – 250 р. – списана часть превыше­ния покупной стоимости облигации над номинальной стоимостью, приходящейся на первую выплату купонного дохода;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 91 – 373 р. – отражен доход в виде разницы между суммами причитающегося купонного до­хода и суммой превышения покупной стоимости облига­ции по отношению к ее номинальной стоимости.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимо­стью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитаю­щегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между по­купной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесен­ную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и 58 «Финансовые вложения»).

Пример. Условия примера те же, но покуп­ная стоимость облигации АО «Бетта» пусть составляет 8000 р.

Превышение номинальной стоимости облигации над покупной – 2000 р. (10 000 р. – 8000 р.). Разница, приходящаяся на каждую выплату дохода, – 500 р. (2000 р. ׃ 4). Первая выплата купона производится 31 мая в сумме 623 р.

В бухгалтерском учете операции отражены:

1 марта

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 51 – 3000 р. – перечислены денежные средства в оплату облигации;

Д-т 58 «Финансовые вложения» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 8000 р. – отражено поступление облигации в организацию.

31 мая – на дату выплаты купонного дохода:

Д-т 58 «Финансовые вложения» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – 500 р. – доначислена часть раз­ницы между номинальной и покупной стоимостью об­лигации, приходящаяся на первую выплату купонного дохода;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – 623 р. – отражен купонный доход по облигации.

! В налоговом учете, при исчислении налога на прибыль, долговые ценные бумаги, как и все другие, учитываются по цене приобретения.