12.5. Сводный учет затрат и определение фактической себестоимос­ти продукции, работ, услуг

Заключительной стадией учетных работ по отражению произ­вод­ственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции, работ, услуг, а также определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство» (табл. 8).

Таблица 8

Ведомость сводного учета затрат на производство

№ п/п	Наимено- вание статей расходов	Остаток незавер­шенного произ­водства на нача­ло месяца	Затра ­ты за отчет­ный месяц	Итого затрат с остат­ком	Списанная себестоимость за месяц
					Оконча­тельного брака	Недос­тача неза­вершен­но­го произ- водства	Выпу­щенной продук­ции	Остаток незавер­шенного производ­ства на конец месяца
	1	2	3	4	5	6	7	8

Существенным моментом в обобщении издержек является отражение незавершенного производства, поскольку его величина на начало и конец месяца влияет на фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг ( С_ф ):

С_ф = О_н + З – З_б – О_{к ,}

где О_н, О_к – остаток незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно (остаток по счету 20 «Основное производство»); З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»); З_б – затраты на окончательный брак (с кредита счета 20 «Основное производство»).

К незавершенному производству относятся продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных техноло­гическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число производится инвентариза­ция с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения фактической себестоимости товарной продукции.

Инвентаризация фактических остатков незавершенного произ­вод­ства производится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризацион­ную опись, на основании которой определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции – с другой.

Незавершенное производство в зависимости от типа производ­ства может быть оценено: в массовом и серийном производстве продукции – по фактической или плановой (нормативной) производ­ствен­ной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; в единичном производстве – по фактически понесенным затратам.

Сумма незавершенного производства бухгалтерскими запися­ми не оформляется, а на сумму выпущенной из производства продукции делается запись: Д-т 43 «Готовая продукция», Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Д-т 90 «Продажи» и др. – К 20 «Основное производство» – списана фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, работ, услуг.

! Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию продукции подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ), но их понимание не совпадает с трактовкой, принятой в бухгалтерс­ком учете. При этом к прямым расходам относятся:

• материальные расходы, предусмотренные подп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• суммы единого социального налога, начисленного на суммы расхо­дов на оплату труда персонала, участвующего в процессе произ­водства товаров, выполнения работ, оказания услуг (кроме взносов в ПФР);

• амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 – 259 НК РФ, по основным сред­ствам, используемым в производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным относятся все иные суммы расходов, осуществ­ляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налого­вого) пе­риода. При этом согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных рас­хо­дов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (нало­говом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (нало­говом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распреде­ляемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции, в порядке, установленном ст. 319 и 320 НК РФ.

Таким образом, основные различия в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены несовпадением следующих показателей:

• классификации расходов,

• методики определения нормируемых расходов;

• группы расходов, не учитываемых для целей налогообложения;

• правил учета отдельных расходов.