3.3 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях устанавливает Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации 30 декабря 1993 г. № 160. Положение является обязательным для всех предприятий, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи.

Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Целями учета долгосрочных инвестиций на данном предприятии являются:

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный и резервный капиталы, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Уставный и резервный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей или получены как прирост при их переоценке. Для справки можно отметить, что в 2009 году уставный капитал составил 500 тыс. р., резервный капитал был равен 508 тыс. р.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. В 2009 году чистая прибыль была равна 120 тыс. р.. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов.

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются, поэтому, частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование. В типографии заемных источников финансирования нет.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Данных источников финансирования долгосрочных вложений в типографии нет.

Таким образом, на данном предприятии можно выделить два основных источника финансирования долгосрочных вложений – собственные средства организации и амортизационные отчисления.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. В организации к счету 08 по мере необходимости могут открываться следующие субсчета: 4 - «Приобретение объектов основных средств», 5 - «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение основных средств. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту приобретения.

Синтетический и аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в Оборотной ведомости баланса (приложение12), так как журнал-ордер, в соответствии с учетной политикой, на данном предприятии по счету 08 не ведется. Так же регистром синтетического учета является Главная книга (приложение 16), заполненная на основании Оборотной ведомости баланса.

Схему хозяйственных операций по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассмотрим в таблице 8.

Таблица 8 –Схема записей хозяйственных операций по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за август 2009 года

Дебет Кредит

Корр счет	Содержание операции	Сумма, р.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.
	Сальдо на 01.08.2009г.
60	Принят к оплате счет поставщика за приобретенный станок для кругления корешка блока	105000,0	01	Введен в эксплуатацию станок для кругления корешка блока	105000,0
60	Принят к оплате счет поставщика за приобретенное устройство кругления корешка переплеточных крышек	66700,0	01	Введено в эксплуатацию устройство кругления корешка переплеточных крышек	66700,0
	Оборот по дебету	171700,0		Оборот по кредиту	171700,0
	Сальдо на 01.09.2009г.

Сальдо на начало месяца нет, в течение августа были приняты к оплате счета поставщиков за приобретенный станок для кругления корешка блока на сумму 105000 р. и устройство кругления корешка переплеточных крышек на сумму 66700 р., следовательно, оборот по дебету составил 171700 р. Затем поступившее оборудование было введено в эксплуатацию, оборот по кредиту составил 1717000 р.. Сальдо на конец месяца нет.