109. Особенности оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся цен реализации без учета государственных субвенций.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

110. Расходы налогоплательщика при выполнении соглашений о разделе продукции, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями настоящей статьи. В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

111. Особенности оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

112.Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» с учетом некоторых особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

Говоря другими словами, инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму начисленного налога на величину предусмотренных вычетов.

Статья 346.39 НК РФ устанавливает в отношении НДС следующую особенность.

Налоговая ставка не стабилизируется на дату подписания соглашения. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

Статья 346.39 НК РФ содержит одну интересную особенность в отношении налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик при выполнении работ по соглашению о разделе продукции. Обратимся к пункту 3 названной статьи:

«В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса».

Как видим, пункт 3 статьи 346.39 НК РФ законодательно закрепляет право на вычет даже при отсутствии реализации. Исходя из предложенного законодателем текста данного статьи, можно сделать вывод, что налогоплательщик при выполнении соглашения о разделе продукции получит возмещение даже при отсутствии реализации, без обращения в судебные органы.

Кроме того, статья 346.39 НК РФ обращает внимание на тот момент, что при превышении сумм вычетов над суммой начисленного налога, разница по налогу подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что при возникновении переплаты по НДС, образовавшейся в результате превышения сумм вычетов по налогу над суммой исчисленного налога, разница будет возвращена налогоплательщику.

Сумма налога не возмещается, если налоговая декларация по налогу подана позднее чем через три года после окончания соответствующего налогового периода.