108. Возмещаемые расходы налогоплательщика при выполнении соглашений о разделе продукции, учитываемые при исчислении налога на прибыль организации.

При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Состав возмещаемых затрат предусматривается соглашением о разделе продукции и утверждается управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Глава 26.4 нк рф фактически на законодательном уровне устанавливает открытый перечень возмещаемых затрат и закрытый перечень затрат, не подлежащих возмещению.

При этом не признаются возмещаемыми расходы:

произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу (сюда относятся расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе и расходы на оплату сбора за участие в аукционе);

произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:

-   разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

-   налог на добычу полезных ископаемых;

-   платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

-   расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ, а именно:

«Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика».

- расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Как видим, перечень затрат, не подлежащих возмещению, закрытый.

Расходы произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения могут в определенных случаях признаваться возмещаемыми. Такое становится возможным в том случае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такие расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год по соглашению.

К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении таких расходов НК РФ устанавливает следующие особенности.

Расходы на освоение природных ресурсов, а именно:

·   расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

·   расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

·   расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равными долями в течение года.

Кроме того, статьей 346.38 НК РФ установлено, что управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, в состав которых включаются расходы на оплату офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные, консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и тому подобное возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным пунктом 9 статьи 346.38 НК РФ, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

Размер компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы расходов, подлежащих возмещению на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, которая устанавливается главой 26.4 НК РФ.