Тема 4 особенности бухгалтерского учета в организациях торговли

Задачи и принципы организации бухгалтерского учета товарных операций

Реализацией товаров занимаются оптовые, розничные предприятия и предприятия общественного питания. Основная функция оптовой торговли – это сбыт товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли, общественного питания, промышленным предприятиям для последующей переработки. Основная функция розничной торговли – доведение товаров до непосредственного потребления.

Общественное питание выполняет три функции: производство, реализацию и потребление изготовляемых блюд.

Задачами бухгалтерского учета товарных операций являются:

• контроль за своевременным и правильным документальным оформлением движения товаров;

• контроль за полнотой оприходования и списания товаров и тары;

• контроль за ценами и применением оптовых надбавок;

• контроль за объемом, темпами роста оптового товарооборота, полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

• качественное проведение инвентаризации товаров и тары, своевременное отражение ее результатов в учете;

• своевременное и правильное начисление налогов и выявление финансовых результатов.

В учете товаров и тары должны соблюдаться следующие принципы:

• принцип материальной ответственности работников;

• документальное оформление хозяйственных операций;

• периодической отчетности материально-ответственных лиц;

• использование в учете натуральных и денежных измерителей;

• выбор учетной цены (покупной или продажной);

• соответствие в учете товарных операций (единство оценки);

• оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости;

• выбор момента реализации и др.

Документальное оформление приемки товаров в оптовой торговле

Документальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов.

Документы, составляемые поставщиком при отправке груза:

• товарные документы: ТН, ТТН, авианакладная, коносамент и др.;

• документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), ветеринарное удостоверение;

• платежные документы: платежное требование, платежное требование-поручение.

Документы, составляемые покупателем при получении груза:

• доверенность на получение ТМЦ;

• платежное поручение.

Документы, составляемые при участии третьих лиц (сторон):

• железнодорожная накладная;

• грузовая таможенная декларация;

• акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке ТМЦ;

• акт приемки товаров, поступивших без счета поставщика.

Если груз на оптовую базу доставляет экспедитор, то с ним заключают договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверенность на получение ТМЦ. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном Журнале учета выданных доверенностей.

Если выявлена недостача товаров по вине транспортной организации (например, ж/д доставил груз в поврежденном вагоне), то составляется коммерческий акт в 3-ех экземплярах. 1-ый экземпляр – передают ж/д, 2-ой экземпляр – МОЛ для оприходования товаров, 3-ий экземпляр – в бухгалтерию для предъявлении претензии.

Если при приемке товаров от поставщика выявлены расхождения по количеству и качеству, то составленная комиссия в лице представителя оптовой базы, поставщика и независимого лица, составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ. На фактически поступившие товары составляется ТН, ТТН в 2-ух экземплярах.

Если товары поступили без сопроводительных документов поставщика, то назначается комиссия в лице представителя оптовой базы, поставщика и независимого лица и составляет Акт на приходование товара, поступившего без счета поставщика в 2-ух экземплярах. 1-ый экземпляр высылается поставщику, 2-ой экземпляр служит основанием для материально ответственного лица взять товары на ответственное хранение.

Синтетический учет поступления товаров в оптовой торговле

Поступили товары от поставщиков. На основании сопроводительных документов делаются учетные записи.

Дебет	Кредит	Содержание операции
41-1	60	На стоимость фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары
44	60	На сумму транспортных расходов по доставке товаров, возмещаемых согласно договору покупателем без НДС
18	60	Сумма входного НДС
60	51	Оплата поставщику за товары и услуги
41-3	91	Оприходована поступившая тара, не указанная в счете поставщика

При поступлении товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству. Если эти расхождения не превышают норм естественной убыли, то списываются в покупных ценах без НДС на издержки обращения.

Дебет	Кредит	Содержание операции
94	60	На сумму естественной убыли без НДС
44	94	Списание естественной убыли на издержки

Если у нас заключен договор с поставщиком на предоплату и произошла недостача по вине поставщика, то ему предъявляется претензия.

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	51	Предоплата поставщику
41-1	60	На сумму фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС
41-3	60	Оприходована тара
18	60	Сумма входного НДС в части поступивших товаров
76-3	60	Предъявлена претензия на сумму по отпускным ценам с НДС
51	76-3	Поставщик погасил предъявленную претензию

Если произошла недостача по вине экспедитора

Дебет	Кредит	Содержание операции
94	60	На сумму недостачи по свободно отпускным ценам без НДС
73	94	Отнесена недостача на виновное лицо по отпускным ценам без НДС
73	98	Отнесена на виновное лицо сумма оптовой надбавки
73	68	Отнесена на виновное лицо сумма НДС в цене товара

Документальное оформление и учет реализации товаров в оптовой торговле

Если покупатель самостоятельно получает товар (самовывоз), то покупатель показывает поставщику (оптовой базе) доверенность и документ, удостоверяющий его личность, забирает товар, а оптовая база (поставщик) выписывает ему ТТН в 4-ех экземплярах. 1-ый – материально ответственному лицу оптовой базы, 2-ой – поставщику, 3-ий – в бухгалтерию оптовой базы для оплаты, 4-ый – транспортной организации.

Если происходит внутреннее перемещение, то выписывают ТН на внутреннее перемещение.

Если оптовая база заключила договор с магазином на завоз товаров, то завмагазином составляет заявку-заказ в 2-ух экземплярах и передает ее в торговый отдел оптовой базы. На фактически отпущенные товары со склада оптовой базы завскладом выписывает ТТН.

Учет реализации по моменту отгрузки

Товары учитываются по свободно отпускным ценам без НДС

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90	Стоимость по свободно отпускным ценам без НДС отгруженных товаров + оптовая надбавка + НДС
62	41-3	Стоимость возвратной тары
90	41-1	Списаны с подотчета завскладом реализованные товары по свободно отпускным ценам без НДС
51	62	На расчетный счет зачислены платежи от покупателя

Учет реализации по моменту оплаты счетов

Товары учитываются по свободно отпускным ценам без НДС

Дебет	Кредит	Содержание операции
45	41	На стоимость по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары
45	42-1	Оптовая надбавка
45	42-3	НДС в цене товаров
51	90	Поступили платежи от покупателя за товары
51	45	Стоимость тары
90	45	Списана стоимость отгруженных и оплаченных товаров

Документальное оформление поступления и порядок приемки товаров и тары на предприятиях розничной торговли

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, состояния транспортной тары.

От местных поставщиков товары поступают в порядке централизованной доставки по предварительным заказам (заявкам). Для ритмичного снабжения товарами розничные торговые организации составляют графики и схемы завоза.

От иногородних поставщиков товары могут поступать железнодорожным или автомобильным транспортом. Экспедиторы получают ТМЦ по доверенности, проверяя их количество и качество. Работники торговых организаций от экспедиторов товары получают на основании товаросопроводительных документов поставщика.

В случае выявления при приемке товаров расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт в 3-ех экземплярах.

Фактически поступившие товары и тару приходуют по продажным ценам на основании ТТН, ТН, которым поставщик прикладывает документы, подтверждающие качество товаров – сертификаты качества.

Если товары и тара поступили без сопроводительных документов поставщика, формируется комиссия, которую назначает руководитель торговой организации и которая составляет приемный акт в 2-ух экземплярах. На основании этого приемного акта материально ответственное лицо приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. Тара, не включенная в счет поставщика, оценивается по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.

Поступившие от поставщиков колбасные изделия и другие мясопродукты, на которые установлены нормы отходов при подготовке к продаже (шпагат, нитки, металлические скобы), подлежащие очистке при продаже, МОЛ приходуют чистой массой за вычетом отходов по нормам. Расчет количества и стоимости нормируемых отходов производят непосредственно в ТТН (ТН) и списывают на расходы по реализации по покупным ценам без НДС.

Внутренний отпуск товаров из одного магазина в другой или из одного отдела в другой производится по письменному распоряжению руководителя организации и оформляется ТТН.

При выездной торговле, ярмарках продавцы получают товар с магазина (со склада) по ТТН и приходуют себе в подотчет по фактическому наличию и производят записи в товарно-денежном отчете. Нереализованные остатки товаров в конце смены возвращаются в магазин (на склад), что также оформляется ТТН.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров и тары в розничную торговлю

Учет товаров в розничной торговле ведется на счете 41«Товары» субсчете 2 «Товары в розничной торговле», учет тары на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость товаров по отпускным ценам поставщика, начисленные торговые надбавки, НДС как элементы розничной цены показываются в ТТН (ТН) на поступление товаров и в учете отражаются отдельными проводками.

Корреспонденция счетов бух учета поступления товаров и тары в розничной торговле

Дебет	Кредит	Содержание операции
41-2	60	Поступили товары от поставщика-изготовителя
18	60	НДС, указанный в счете поставщика
41-3	60	Оприходована возвратная тара
41-2	42-1	Начислена торговая надбавка
41-2	42-3	Начислен НДС в цене товаров
По Д-ту 41-2 сформирована розничная стоимость поступивших товаров, включая НДС

Документальное оформление и порядок сдачи выручки предприятиями розничной торговли

При сдаче выручки в банк через инкассаторов каждому торговому объекту обслуживающий банк выдает 2 инкассаторские сумки с учетом разграничения материальной ответственности работников. К моменту инкассации выручки продавец оформляет под копирку препроводительную ведомость в 3-ех экземплярах. 1-ый экземпляр вместе с деньгами вкладывает в инкассаторскую сумку и пломбирует ее. 2-ой экземпляр вручает инкассатору вместе с инкассаторской сумкой в обмен на свободную сумку под его роспись в 3-ем экземпляре, заверенном его личной печатью. 3-ий экземпляр остается у продавца.

При сдаче выручки в банк непосредственно самим продавцом продавец оформляет объявление на взнос наличными, ордер и квитанцию к нему и получает к отчету квитанцию, заверенную подписями кассира и штампом банка.

При сдаче выручки в отделение связи (на почту) продавцу выдают квитанцию на прием выручки.

При сдаче выручки в кассу торговой организации бухгалтер выписывает приходный ордер, который регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных ордеров и передает на подпись главному бухгалтеру и кассиру. Продавцу для отчета выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира.

Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розничной торговле

Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации розничной торговли применяют операционно-результативный счет 90 «Реализация», где реализованные товары отражают по продажным ценам.

Включенные в розничную цену в момент оприходования товаров торговые надбавки, НДС учтенные по регулирующему счету 42 «Торговая наценка» только на разных субсчетах в конце месяца определяются на реализованные товары. Для этого составляется специальный расчет и делаются сторнировочные записи. Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания расходов на реализацию товаров – определить их полную себестоимость. Одновременно НДС начисляется в бюджет.

После отражения всех операций за отчетный месяц сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», сопоставляя доходы и расходы по реализации, выявляют прибыль или убыток. После чего счет закрывается.

Учет реализации товаров в розничной торговле

Содержание операций	Дебет	Кредит
Сдана выручка от реализации товаров в кассу торговой организации	50	90
Сдана выручка в кассу банка, инкассатору, кроме последнего рабочего дня месяца	51	90
Сдана выручка на почту, инкассатору в последний рабочий день месяца	57	90,50
Приняты в оплату за товары расчетные чеки, полученные от покупателей	57	90
Из выручки выплачена зарплата	70	50
Списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам	90	41-2
Списаны торговые надбавки на реализованные товары (сторно)	90	42-1
Списан НДС на реализованные товары (сторно)	90	42-3
Начислен НДС из выручки от реализации товаров	90	68-2
Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90	44-2
Отражен финансовый результат от реализации товаров прибыль убыток	90 99	99 90

Учет доходов от продажи товаров в розничной торговле

Торговая надбавка является основным источником валовой прибыли в розничной торговле и предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров, налоговых платежей и получения прибыли.

Для определения торговых надбавок на реализованные товары составляется расчет в конце месяца по методу среднего процента.

Средний процент торговых надбавок отражает их долю в товарах и рассчитывается как отношение предварительного сальдо торговых надбавок к стоимости реализованных товаров с учетом товаров на конец месяца.

Розничный товарооборот – это объем реализации товаров населению за наличный расчет.

Сумму реализованных торговых надбавок определяют по среднему проценту. С этой целью составляют расчет:

1. Остаток надбавок на начало месяца по счету 42-1.

2. Поступило (получено) надбавок за месяц (кредит счета 42-1)

3. Списаны торговые надбавки за месяц (дебет счета 42-1).

4. Предварительное сальдо: (стр.1+стр.2-стр.3).

5. Стоимость реализованных товаров за месяц.

6. Остаток товаров на конец месяца по счету 41-2.

7. Итого: (стр.5+стр.6)

8. Средний % (стр.4 стр. 7) 100.

Аналогичным образом составляется расчет НДС, приходящегося на реализованные товары.

Учет тары

Тара – это изделия (бочки, ящики, фляги, мешки), предназначенные для хранения и транспортировки товаров.

Внутренняя тара – это обертки, флаконы, тюбики. Их стоимость включается в себестоимость товара и полностью оплачивается покупателем.

Внешняя тара – это тара, в которой транспортируется товар или хранится в процессе передвижения от производителя к потребителю (ящики, бочки, мешки).

В зависимости от материалов внешняя тара – деревянная, картонная, металлическая, полиэтиленовая, полимерная и др.

Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям – жесткая (деревянная, металлическая, стеклянная); мягкая (тканевая, картонная, полиэтиленовая); упаковочные материалы (деревянные, тканевые, металлические).

По степени использования (количество оборотов) – одноразового использования, многооборотная.

По своей конструкции многооборотная тара бывает неразборная, разборная и разборно-складная

По принадлежности – возвратная, невозвратная.

На все виды тары применяются свободные отпускные цены.

Если тара возвратная, то при ее возврате применяются цены в следующем порядке.

Мешки применяются в зависимости от их качества (от качества присваивается соответствующая категория).

Залоговая тара – это тара-оборудование.

Документальное оформление и учет товарных потерь в торговых организациях

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества ТМЦ, вызванные физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации).

Товарные потери классифицируют:

• по натурально-вещественному признаку: количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

• по отношению к установленным нормам: нормируемые (естественная убыль, бой, лом, порча) и ненормируемые (порча и недостача сверх норм);

• по моменту возникновения: потери, возникающие при транспортировке, хранении, фасовке товаров, при переработке;

• по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации;

• по субъекту возмещения: потери, возмещаемые поставщиками, транспортными организациями или непосредственно самой торговой организацией;

• по источнику покрытия: потери, списываемые на расходы по реализации товаров, внереализационные расходы, возмещаемые МОЛ.

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения тары в опте и в рознице оформляют Актом о бое, ломе, порче товаров в 2-ух экземплярах, составленный специально назначенной комиссией. 1-ый экземпляр – материально ответственному лицу, 2-ой – в бухгалтерию.

В магазинах при подготовке товаров к продаже (колбасные изделия, свинина) товарные потери списывают по нормам без составления документов при оприходовании товаров в ТТН.

Товарные потери в пределах норм естественной убыли списываются только после проведения инвентаризации на основании составленного расчета.

Учет товарных потерь производится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Корреспонденция счетов по бух учету товарных потерь

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен резерв по установленным нормам на списание естественной убыли	44-2	96
Выявлены недостачи и потери товаров по учетным ценам	94	41-2
Списаны элементы цены для доведения суммы недостачи до покупной стоимости В оптовой торговле только торговая надбавка – сторно В розничной торговле: торговая надбавка – сторно НДС – сторно	94 94 94	42-1 42-1 42-3
Списана естественная убыль на: издержки обращения за счет начисленного резерва	44-2 96	94 94
Отнесены недостачи и потери на виновных лиц по покупным ценам без НДС торговая надбавка НДС	73 73 73	94 98-4 68-2
Если судом отказано в иске, или вина человека не установлена, то списывают на расходы организации	92	73
Списаны за счет организации недостачи и потери по покупным ценам без НДС НДС Так же отражаются потери при подготовке товаров к продаже	92 92	94 68-2
Корректировка излишне начисленного резерва – сторно	44-2	96

Особенности проведения инвентаризации товаров и тары в торговле

Инвентаризацию товаров и тары проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя организации. Распоряжение регистрируется в Книге учета инвентаризаций.

На оптовом складе до проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия:

- пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

- проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительных приборов;

- проверяет и визирует последний на дату инвентаризации отчет материально ответственного лица о движении товаров и тары по складу с приходными и расходными документами. Отчет передает в бухгалтерию.

- берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульном листе инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару переданы в бухгалтерию, а поступившие ценности на склад оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Далее проводится проверка фактического наличия товаров и тары.

В розничной торговле порядок проведения инвентаризации как в опте. Отличие в том, что инвентаризацию начинают со снятия остатка денег в операционных кассах.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле, составленную в 2-ух экземплярах.

Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ.

В опте – натурально-стоимостной учет, поэтому результат выводят по каждому наименованию товаров и тары.

В рознице – стоимостной учет, поэтому результат выводят по общему итогу. Фактический остаток товаров, включая наличные деньги, сравнивают с остатком по описи. Результат инвентаризации тары выводят по каждому наименованию

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета недостачи товаров и тары аналогичен учету товарных потерь, излишки товаров и тары должны быть оприходованы с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Учет переоценки товаров

Переоценка ТМЦ – это изменение цен на товары в рамках действующего законодательства.

Переоценка бывает 2 видов: дооценка – повышение цен, уценка – снижение цен.

Основными причинами проведения переоценки являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении, экспонировании на витринах.

Основанием для переоценки товаров служит приказ (распоряжение) руководителя организации и составляется специальная комиссия.

В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на навесных ярлыках и этикетках товаров и составляет Опись-акт на переоценку товаров и других материальных ценностей в 2-ух экземплярах. 1-ый экземпляр у материально ответственного лица, 2-ой в бухгалтерии.

В рознице дооценка отражается только на счете 92.

Учет и распределение издержек обращения

Для учета издержек обращения предназначен счет 44. На нем отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, расходы на оплату труда с отчислениями, затраты на содержание зданий и сооружений, расходы по хранению, подработке, подсортировке товаров, затраты на рекламу, представительские расходы и др.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов и полностью списываются в конце месяца в дебет счета 90.

В бухгалтерском учете издержки обращения признаются и находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета при наличии правильно оформленных документов. Основанием для совершения учетных записей являются расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, сводные ведомости начисления зарплаты, расчеты по начислению налогов и сборов, расчеты на оплату транспортно-экспедиционных услуг, услуг аренды, рекламы, расчеты естественной убыли товаров.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• расходы на электро- водо- теплоснабжение для производственных нужд;

• расходы на торговую рекламу;

• проценты за пользование кредитами и займами;

• потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм;

• расходы на тару;

• отчисления на социальные нужды;

• налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения;

• расходы по обеспечению условий труда персонала;

• прочие расходы.

В конце месяца составляют специальный расчет издержек обращения, приходящихся на остаток товаров.

Распределению на остаток товаров на складе подлежат транспортные расходы проценты за кредит.

Корреспонденция счетов бух учета издержек обращения

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислено поставщикам за доставку товаров без НДС	44-2	60
Начислено страховым организациям по обязательному страхованию груза	44-2	76-2
Начислено кредиторам за оказанные рекламные, маркетинговые услуги	44-2	76
Начислен НДС по оказанным услугам	18-3	60,76
Списаны топливо и материалы, израсходованные на производственные нужды	44-2	10
Начислена зарплата торговым работникам	44-2	70
Произведены отчисления от начисленной зарплаты	44-2	69.76
Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы без НДС НДС в части подотчетных сумм	44-2 18-3	71 71
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов	44-2	02,05
Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90	44-2

Учет операционных доходов и расходов

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используется счет 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются операционные расходы, а по кредиту операционные доходы.

Операционными доходами и расходами являются:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытие (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если это не является предметом деятельности организации;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения или другие виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

• доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;

• доходы и расходы по операциям с тарой;

• расходы организации по содержанию объектов, находящихся на консервации;

• расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету ТМЦ, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Сальдо по счету 91 в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов бух учета операционных доходов и расходов

Содержание операций	Дебет	Кредит
Ликвидированы объекты основных средств по остаточной стоимости Списана начисленная амортизация Таким образом, по счету 01 будет отражена первоначальная стоимость	91 02	01 01
Учтены расходы по ликвидации объектов: зарплата рабочих отчисления от зарплаты Если ликвидация объектов проводилась силами сторонних организаций, то стоимость услуг без НДС НДС на услуги	91 91 91 18-3	70 69,76 76 76
Оприходованы материалы после разборки объектов	10	91
Отражена выручка от реализации основных средств по моменту оплаты по моменту передачи объекта Начислен НДС из выручки от реализации основных средств	51 62 91	91 91 68
Получены проценты за хранение денег на расчетном счете	51	91
Учтены доходы от предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности	51	91
Учтены доходы от предоставления основных средств в аренду Начислена амортизация по объектам, переданным в аренду	51 91	91 02
Списано сальдо операционных доходов и расходов прибыль убыток	91 99	99 91

Учет внереализационных доходов и расходов

Учет внереализационных расходов ведут по дебету, а внереализационных доходов по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

К внереализационным доходам относятся:

• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, присужденные судом;

• стоимость безвозмездно полученных активов;

• стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств;

• доходы от индексации ценных бумаг.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, присужденные судом и уплаченные организацией;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, перечисленные в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- расходы, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожаром;

- отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества;

- убытки от недостач, по которым виновники не установлены.

Корреспонденция счетов бух учета внереализационных доходов и расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
ДОХОДЫ
Получены штрафы, пени, неустойки	51,76	92
Сумма безвозмездно полученных активов	98	92
Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации	01,10,41	92
Сумма дооценки товаров	41	92
Сумма кредиторской задолженности, у которой истек срок исковой давности	60,76	92
Отражена индексация стоимости ценных бумаг	58	92
Отражены положительные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств	51,52,62	92
Поступили средства в возмещение причиненного ущерба организации	51,70	92
РАСХОДЫ
Уплачены штрафы, пени, неустойки Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде Перечислены деньги на благотворительные цели, на оздоровительные, спортивные мероприятия	92	51,76
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	92	62,76
Списаны потери от стихийных бедствий	92	01,76
Списаны потери от порчи ценностей, по которым виновники не установлены	92	94-1
Списаны потери от хищений и краж, виновники по которым не установлены	92	76
Списан убыток неплатежеспособного должника	92	73
Списаны отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств	92	97,60
Начислен НДС от внереализационных доходов в соответствии с законодательством	92	68

Сальдо по счету 92 в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет прибыли и убытков торговой организации

Конечный финансовый результат деятельности торговой организации определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по финансово-результативному счету 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета определяется убыток, а по кредиту прибыль.

В течение месяца на счете 99 отражаются:

• прибыль или убыток от основной деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;

• прибыль или убыток от операционных доходов (расходов) – в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

• прибыль или убыток от внереализационных операций – в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

• начисленные налоги из прибыли – в корреспонденции со счетом 68.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается и делается проводка по прибыли: Дт 99 и Кт84 «Нераспределенная прибыль».

Корреспонденция счетов бух учета чистой прибыли

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списано сальдо чистой прибыли	99	84
Списано сальдо чистого убытка	84	99
Из чистой прибыли начислены доходы учредителям	84	75-2,70
Удержан налог с доходов учредителей	75-2,70	68
Направлена часть чистой прибыли на увеличение резервного фонда	84	82
За счет резервного фонда погашен непокрытый убыток	82	84
Направлена часть чистой прибыли на увеличение уставного фонда	84	80

76