47. Учет операционных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы - поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций.

Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления.

Операционные расходы включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.

Операционные доходы и расходы связаны с использованием активов организации, и они учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту — доходы, по дебету — расходы).

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

911 «Операционные доходы»;

912 «Операционные расходы»;

913 «Налог на добавленную стоимость»;

914 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

919 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов.

По кредиту счета 911 «Операционные доходы» учитываются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (когда это не является предметом деятельности организации);

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (когда это не является предметом деятельности организации);

3) поступления от продажи и прочего выбытия (ликвидация, списание, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

4) проценты (доходы), связанные с участием в уставных фондах других организаций;

5) проценты (доходы) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

6) прибыль, полученная организацией от совместной деятельности по договору простого товарищества в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»;

7) доходы по операциям с тарой;

8) доходы (проценты) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование

банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

9) прочие доходы, признанные операционными.

По дебету счета 912 «Операционные расходы» учитываются:

1) расходы, связанные с продажей, выбытием (ликвидация, списание, безвозмездная передача и др.) основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты РФ в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и владение активов организации (когда это не является предметом деятельности);

3) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

4) расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

5) расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

6) расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

7) расходы по операциям с тарой;

8) расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

9) расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

10) расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

11) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

12) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

13) отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки

14) отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

15) прочие расходы, признанные операционными.

По субсчету 913 «Налог на добавленную стоимость», начисленный по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством (дебет 913, кредит 68).

По дебету счета 914 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством (дебет 914, кредит 68).

Субсчет 919 «Сальдо операционных доходов и расходов» служит для выявления сальдо операционных доходов и расходов за месяц.

Записи по первым четырем субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года в развернутом виде, т.е. отдельно каждый вид доходов и расходов. Ежемесячно сопоставлением дебетного оборота по субсчетам 912, 913, 914 (расходы) и кредитового оборота по субсчету 911 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц и это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 919 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет

91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 911, 912, 913, 914 закрываются внутренними записями на субсчет 919 «Сальдо опеI рационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета, относящегося к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой операции (например, по списанию основных средств и прочих активов; по арендной плате и т.д.).

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации. Если предоставление за плату имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) от сдачи имущества признаются прочими операционными доходами (расходами).

К данному виду расходов относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду (статье) прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами). Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами).

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

К расходам этого вида относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых, предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду «Прочих операционных расходов». Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых, передано другим лицам, отражается

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются операционными – это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в составе «Прочих операционных расходов».

Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочие операционные доходы» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся:

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

себестоимость материалов и других списываемых активов;

затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расходов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Производится запись:

Д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (Д - т сч. 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции» К -т сч. 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате».

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51, 52). В «Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».