Тема 6.2 Налоги. Система и функции налоговых органов

6.2.1 Налоги

6.2.1.1 Место налогов в финансовой системе

Финансы - это вся совокупность денежных средств общества и связанных с ними экономических отношений.

Финансовая система состоит из трех звеньев: финансы государства, финансы предприятий (организаций, хозяйствующих субъектов), финансы населения (домашних хозяйств). Главное звено в финансовой системе - это финансы предприятий (потому что предприятие - главное звено в экономике, так как предприятие производит товар).

Налог - это обязательный сбор, взимаемый государством с организаций и граждан в порядке и на условиях, установленных законом.

Налоги являются главным источником средств для государства.

6.2.1.2 Объекты налогообложения:

1) налоги на доходы,

2) налоги на имущество,

3) налоги на расходы.

6.2.1.3 Способы взимания налогов:

1) прямые (подоходный, поимущественный, налог на прибыль),

2) косвенные (акцизы, таможенные пошлины, НДС).

6.2.1.4 Способы определения размера налогов:

1) пропорциональные,

2) прогрессивные (ослабляет неравенство в обществе).

6.2.1.5 Уровни налогообложения:

1) общенациональные (федеральные),

2) региональные,

3) местные.

6.2.1.6 Порядок использования:

1) общие,

2) целевые.

6.2.1.7 Функции налогов:

1) фискальная - обеспечивает поступление денежных средств государству,

2) регулирующая - с помощью скидок и льгот у некоторых предприятий остаются дополнительные денежные средства,

3) перераспределительная - средства направляются на выполнение государственных программ.

6.2.1.8 Принципы налогообложения:

1) принцип справедливости.

Каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

2) принцип соразмерности.

Баланс интересов налогоплательщика и государства характеризуется кривой Лаффера. Она показывает зависимость налоговых поступлений от изменения налоговой ставки.

Кривая Лаффера

3) принцип учета интересов налогоплательщиков.

Простота исчисления и уплаты налогов.

4) принцип определяемости.

Сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику.

5) принцип удобства.

Время и способ уплаты удобны налогоплательщику.

6) принцип эффективности.

Сумма сборов должна превышать примерно в два раза затраты на сбор налогов.

Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

• принципом справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. В приложении к современности применение данного правила означает, что налогоплательщики законодательно обязаны участвовать в финансировании общественных (государственных) структур и мероприятий, причем распределение налогового бремени производится с учетом уровня полученных доходов;

• принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть контролирующих инстанций, а с другой — создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неоднозначности толкования нормативных документов, нестабильности и непредсказуемости системы налогообложения в целом трудно принимать решения и строить стратегию бизнеса;

• принципом удобства, который предполагает, что при создании налоговой системы должны в первую очередь учитываться интересы плательщика: минимум формальностей, максимальная простота процедуры перечисления средств, совпадение во времени момента получения дохода и изъятия налога и т.п.;

• принципом экономии, заключающимся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации и удешевлении системы налогообложения в целом. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Особое внимание в условиях федеративного или конфедеративного устройства общества уделяется принципу строгого разделения налогов и сборов по уровням бюджета от низшего (населенный пункт или район) к высшему (общегосударственный). Выполнение данного правила должно регулироваться нормами как местного, так и федерального законодательства. В основу методик построения налоговых систем могут быть положены различные научные методы: системного, комплексного и целостного подходов, аналитический, статистический, сравнительной оценки и другие методы (способы и приемы), в том числе логико-математический/

6.2.1.9 Значение налогов:

- источник доходов бюджетов всех уровней,

- налоговыми льготами стимулируется развитие отдельных направлений экономики (модернизации, инфраструктуры, инноваций и др.).

6.2.2 Система и функции налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В систему налоговых органов входят Федеральная налоговая служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации и ее территориальные органы.

К территориальным налоговым органам относятся:

а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России:

• по федеральным округам;

• по крупнейшим налогоплательщикам;

• по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

• по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;

• по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;

• по централизованной обработке данных;

б) управления Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации;

в) инспекции Федеральной налоговой службы России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня.

При осуществлении своих функций налоговые органы взаимодействуют с федеральными, региональными, местными органами исполнительной власти и государственными внебюджетными фондами.

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным, налоговым законодательством обязанности налоговых органов по взиманию налогов несут таможенные органы.

Налоговые органы вправе:

• требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов подтверждающие документы, на основании которых произведены исчисление и уплата налогов;

• проводить налоговые проверки;

• производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях их возможного уничтожения (сокрытия, изменения или замены);

• вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налагать арест на их имущество;

• осматривать производственные помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имущества;

• определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных помещений, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов, отсутствия (или ведения с нарушением установленного порядка) учета доходов и расходов, объектов налогообложения;

• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контролировать их выполнение;

• взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

• привлекать для налогового контроля сторонних специалистов, экспертов и переводчиков;

• создавать налоговые посты;

• предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налогового законодательства;

• другие права.

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах (со своей стороны) и осуществлять контроль его соблюдения (со стороны налогоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления направлять материалы в органы внутренних дел (в десятидневный срок со дня выявления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о налоговом законодательстве, их правах и обязанностях, о своих полномочиях; предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии актов, решений, налоговых уведомлений, требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет переплаченных налогов, пеней и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции налоговых органов:

• контрольная (п. 1—4);

• разъяснительная (п. 5—6);

• расчетная (п. 7).

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в случае своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия должностных лиц; такие убытки возмещаются за счет федерального бюджета, а соответствующие должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная налоговая служба Российской Федерации применительно к налоговым органам. Для таможенных органов главным распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная таможенная служба Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

- за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,

- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,

- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей,

- а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

- и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Это определение дано в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506. Но и оно, по сути, является кратким, поскольку в перечне полномочий, изложенном в том же Положении, содержится ряд функций, не указанных в определении. Нас интересуют в первую очередь те, которые предполагают в качестве мер контроля проведение проверок. Это контроль применения контрольно-кассовых машин и проведения лотерей.

ФНС России осуществляет:

контрольную деятельность;

лицензирование отдельных видов деятельности;

государственную регистрацию;

учетно-информационную деятельность;

консультационную работу;

контрольно-аналитическую деятельность.