2. Учет операций на расчетных счетах

Организации имеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов, пере­чень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся:

• свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом;

• копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;

• свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах Российской Федерации;

• заявление на открытие расчетного счета;

• протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации;

• приказ по организации о назначении главного бухгалтера;

• карточка с образцами подписей руководителя и главного бух­галтера;

• карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя;

• договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ договором банковского счета.

Все документы, представляемые в банк для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки указанных документов банк открывает организации расчет­ный счет и присваивает ему номер. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в кото­рой состоит на учете данная организация. Обслуживание организа­ции в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок рас­четов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тай­ны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

При переоформлении счета в связи с реорганизацией организа­ции в банк представляются те же документы, что и при открытии счета, Закрываются расчетные счета по решению учредителей органи­зации, суда или арбитражного суда.

В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в нало­говую инспекцию обслуживающими банками и самой организацией. В соответствии с действующими нормативными актами задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды пога­шается только с одного расчетного счета, который организация указы­вает по собственному усмотрению.

Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положе­нию о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Для оформления этих операций используются следующие расчетные документы: платежные поручения; платежные требования; инкассовые поручения; объявление на взнос наличными; чеки.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты;

• наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год выписки;

• вид платежа;

• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

• назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

• сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами. Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Дейст­вительно в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземплярах.

Платежные поручения используются для оформления расчетов с поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками организации при перечислении заработной пла­ты на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т.д.

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или услуги оказаны, что подтверждается соответствующими докумен­тами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполнен­ных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые пла­тежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные

документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установ­ленной очередности.

Платежное требование — расчетный документ, который содер­жит требование кредитора (получателя средств) к должнику (платель­щику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за това­ры (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с догово­ром организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются:

• условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов по договору;

• наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг);

• номер и дата договора;

• номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара (приемку выполненных работ, оказанных услуг).

Платежное требование выписывается на одну или несколько от­грузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель средств пред­ставляет в банк платежное требование при реестре переданных на ин­кассо расчетных документов, составленном в двух экземплярах. Инкассо — это банковская операция получения платежа от платель­щика, которая совершается банком по поручению клиента на основа­нии расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предвари­тельным акцептом и без акцепта. Акцептованным считается платеж­ное требование, по которому покупателем не заявлен в обслуживающий банк обоснованный отказ от платежа в течение установленных для акцепта трех рабочих дней. Платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного тре­бования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т.д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформ­ляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодатель­ством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями Договора банковского счета. При этом в платежном требовании полу­чатель средств проставляет «Без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому взыскивается платеж.

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформля­ется объявлением на взнос наличными, которое используется при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными день­гами, формировании уставного капитала, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя остается в банке; средняя (квитанция) передается кассиру; нижняя (ордер) возвращается кассиру после проведения банком соот­ветствующей операции вместе с банковской выпиской.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформ­ляется денежным чеком, в котором указываются цели данной опера­ции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руково­дителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заяв­лению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Денежные средства со счета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета и только в отдельных случаях в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам; установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

При наличии на счете организации денежных средств, сумма кото­рых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступ­ления распоряжения клиента и других документов на списание.

Календарная очередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в сле­дующей очередности:

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечис­ление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так­же требований о взыскании алиментов;

2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

3. по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по сполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной оче­реди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содер­жатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независи­мо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки; дату; номер документа; шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Банк является должником организации, поэтому списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — в выписке по кредиту. Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Перио­дичность получения выписки с расчетного счета определяется количе­ством операций, совершенных банком за определенный промежуток времени.

Для бухгалтерского учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществля­ется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прила­гаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» организация ведет по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым долж­на соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.