- •Тема №9. Учет финансовых результатов работы организации
- •1. Состав финансовых результатов деятельности организации
- •2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •4. Учет налога на прибыль
- •5. Реформация бухгалтерского баланса
- •6. Учет использования прибыли
- •Тема №7. Финансовая отчетность предприятия
- •Лекция №1 «Общая характеристика бухгалтерского учета»
- •1. Основные принципы, функции и задачи бухгалтерского учета.
- •2.Предмет и объекты бухгалтерского учета.
- •3. Классификации имущества организации по видам и времени использования
- •4. Классификация имущества организации по источникам образования
- •2. Заемные (привлеченные) средства:
- •4. Метод бухгалтерского учета
- •1. Документирование.
- •2. Оценка — это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.
- •3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.
- •Двойная запись.
- •4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия
- •5. Бухгалтерский баланс и отчетность
- •6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •3.2. Оценка нематериальных активов
- •3.3. Учет поступления нематериальных активов
- •3.4. Учет амортизации нематериальных активов
- •3.5. Учет выбытия нематериальных активов
- •Лекция № 6 «сущность и порядок учета денежных средств»
- •Учет кассовых операций
- •1. Учет кассовых операций
- •2. Учет операций на расчетных счетах
- •Тема №3. Экономическое содержание и структура оборотных средств
- •2.2.2. Кругооборот и оборачиваемость оборотных средств
- •2.2.3. Определение потребности предприятия в оборотных средствах
- •4.1. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
- •4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •4.1. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
- •4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия
Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:
перед составлением годового бухгалтерского отчета,
при смене материально-ответственного лица,
при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,
после пожара или стихийных бедствий,
при ликвидации предприятия,
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,
а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.
5. Бухгалтерский баланс и отчетность
Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.
Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.
Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В ее левой части, называемой активом, показывают средства организации. В правой части, пассиве, отражают источники этих средств. Таким образом, актив баланса характеризует состав средств по видам и размещению, а пассив – источники формирования и целевое назначение этих средств.
Актив и пассив баланса (вид средств или источников) состоят из отдельных статей.
Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Статьи, размещенные в активе, называются активными, в пассиве – пассивными.
Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи представлены двумя разделами:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в строго определенной последовательности. Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II – активы с высокой ликвидностью.
Как видим, в разделе I баланса сначала представлены наименее ликвидные статьи баланса (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.), во II разделе следуют более ликвидные статьи, по мере нарастания их ликвидности (запасы, дебиторская задолженность и др.). Заключительные статьи II раздела актива баланса показывают наиболее ликвидные оборотные средства (денежные средства).
Статьи пассива баланса расположены в зависимости от срока погашения обязательств и представлены тремя разделами:
III. Капитал и резервы.
VI. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Статьи III раздела баланса характеризуют собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервы и др.).
Статьи IV и V разделов пассива баланса характеризуют заемный капитал. Первоначально показаны долгосрочные обязательства (кредиты и займы), подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, затем краткосрочные обязательства (кредиты и займы), подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации по оплате труда, государственным внебюджетным фондам и прочим кредиторам).
Если в активе баланса показывают, как размещено имущество организации (во что оно конкретно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая – за счет заемных источников организации. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:
- первый тип - изменения статей актива,
- второй – статей пассива баланса,
- третий – изменения статей актива и пассива баланса в сторону увеличения,
-четвертый – изменения статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А+Х-Х=П,
где А – показатель актива;
П – показатель пассива;
Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчётным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.
Пример: С расчетного счета получены наличные деньги в кассу организации 100 руб. (см рис)
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А=П+Х-Х.
К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.
Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:
А+Х=П+Х
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.
Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций возможно отразить уравнением:
А-Х=П-Х