3.4. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следую­щих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продук­ции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организаци­ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования, в течение которого органи­зация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно устано­вить срок полезного использования, нормы амортизационных отчис­лений принимаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятель­ности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем приня­тия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полно­го погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос­ти объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре­деляют:

• при способе уменьшаемого остатка — по остаточной стоимос­ти НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, ис­численной с учетом срока полезного использования;

при способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет пассивный. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25,26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбы­тии нематериальных активов:

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых акти­вов этого предприятия.

Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купив­шего или поглотившего другую фирму. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежеме­сячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:

Д-т 20, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной сто­имости данные активы отражаются в учете в условной оценке, приня­той организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые ре­зультаты:

Д-т 04 К-т 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных акти­вов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Пример 1.

Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности сро­ком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 — 22 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 —3960 руб.

3) Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.

4) Оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 — 25 960 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т 19 —3960руб.,

6) Расчет суммы амортизации:

• годовая норма амортизации 100% : 5 - 20%,

• годовая сумма амортизации 22000 • 20% = 4400 руб.,

• месячная сумма амортизации 4400 : 12 мес. = 366, 67 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05.

Пример 2.

Организационные расходы вновь созданной организации составили 2О 000 руб. Срок полезного использования этих НМА определить невозможно, поэтому он установлен 20 лет. Условная оценка этих НМА равна 300 руб. предприятие начисляет амортизацию линейным способом. Годовая норма погашения равна 5% (100% : 20 лет). Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка Д-т 26 К-т 04:

20 000 руб. х 5% : 12 мес. = 83,33 руб.

Через 20 лет эти НМА будут самортизированы, и будет сделана проводка на сумму условной оценки:

Д-т 04 К-т 99 — 300 руб.

Пример 3.

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 26000 тыс. руб.

Упрощенный баланс предприятия Б имеет вид:

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс.руб.
Основные средства	1000	Уставный капитал	1100
Производственные запасы	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400
Баланс	2000	Баланс	2000

Деловая репутация приобретенного предприятия равна:

2600 - (1000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в Д-т 04 К-т 76

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело­вая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

1500 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 6,25 тыс. руб.

Д-т 26 К-т 04

Пример 4.

Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X. Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 000 руб., в том числе:

• основные средства — 650 000 руб.;

• сырье и материалы — 250 000 руб.;

• готовая продукция — 400 000 руб.;

• дебиторская задолженность 100 000 руб. Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

1. уплачено по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;

1. отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб.; Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;

2. принята к учету дебиторская задолженность: Д-т 76/1 К-т 76—100 000 руб.;

3. поставлен на учет НМЛ —деловая репутация фирмы: Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000);

5) ежемесячное списание стоимости НМА исходя из срока использова­ ния — 20 лет:

Д-т 20 К-т 04 — 300 000 : 20 лет : 12 мес. = 1250 руб.