46.Система косвенного налогообложения и тенденции её развития.

Косвенные нало­ги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене това­ра или включенные в тариф. При косвенном обложении госу­дарство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимо­сти в момент реализации товаров или услуг. В отличие от пря­мых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, об­лагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является по существу сборщиком налога, налоговым агентом. В настоящее время значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг. Косвен­ные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Поку­патель товара налог не платит, но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Юридически же налог платят предпринима­тели, а уплаченный предпринимателями налог возвращается после реализации товара, т. е. происходит его переложение на плечи работающих, что сокращает реальную заработ­ную плату. Наиболее полную характеристику косвенной системе обло­жения дал Ленин. «Косвенными налогами на­зываются такие налоги, которые не прямо берутся с земли или с хозяйства, а выплачиваются народом косвенно, в виде более высокой платы за товары. Казна облагает налогом сахар, вод­ку, керосин, спички и всякие другие предметы потребления; налог этот платит в казну торговец или фабрикант, но платит, разумеется, не из своих денег, а из тех денег, которые ему пла­тят покупатели. Цена на водку, сахар, керосин, спички повы­шается, и каждый покупатель бутылки водки или фунта саха­ра платит не только цену товара, но и налог на него... Таким образом, косвенные налоги— это налоги на предметы потреб­ления, налоги, которые уплачивает покупатель в виде повы­шенной цены товара... Косвенные налоги — самые несправед­ливые налоги, потому что бедным гораздо тяжелее платить их, чем богатым... Богатый платит из своего дохода меньшую долю в виде налога, чем бедный... Косвенные налоги — это налоги на бедных». Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях — акцизы (налог обычно на предметы массового потребления, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара, включается в цену товаров и тарифов, тем самым фактически перелагается на потребителя), фискальные монополь­ные налоги, таможенные пошлины

Акцизы — это налог на товар, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара, старейшая фор­ма косвенного налогообложения. Первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Рос история акцизов связана в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки, табак, сахар, спички, керосин. Система акцизов имела не только фискальный характер, но и обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами. Акцизы — это тот вид налогов, которые в Ru то вводились, то отменялись вновь. Так, в период финансовой реформы 1930-1932 гг, акцизы были (уже в который раз) ликвидированы и в течение более чем 60-летнего пе­риода они не имели самостоятельного значения и были «зака­муфлированы» под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в РФ акцизы были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятель­ного налогового платежа в систему федеральных налогов. В НК РФ акцизы также выступают важней­шим элементом системы федеральных налогов. С 01.01.2001 г. введена в действие часть II Налогового кодекса РФ. Нормы, заложенные в гл. 22, со­храняют ранее действовавший порядок исчисления и опла­ты акцизов по подакцизным товарам и минеральному сырью, но в то же время предусматривается и ряд существенных изменений. Что касается плательщиков акцизов, то впервые в них включены организации оптовой торговли ал­когольной продукцией, осуществляющие свою деятельность в режиме налогового склада (акцизного склада). В соответствии с режимом налогового склада хранение ал­когольной продукции до завершения действия этого режима осуществляется исключительно на акцизных складах под контролем налоговых органов. Моментом завершения режи­ма налогового склада и возникновения обязательства за упла­ту акцизов считается момент отгрузки (передачи) алкоголь­ной продукции покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию. Акцизные склады учреждаются организациями при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориаль­ными органами Министерства РФ по на­логам и сборам по субъектам РФ. В отличие от ранее действовавшего законодательства по акцизам в ст. 181 части второй НК РФ расширен перечень подакцизных товаров. В связи с отменой с 1.01.2001г. налога на реализацию ГСМ в этот перечень включены дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигате­лей. В целях усиления контроля за производством и потребле­нием этилового спирта и избежания потерь доходов бюджета в перечень подакцизных товаров включен спирт-сырец, а так­же этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением ко­ньячного) и любая спиртосодержащая продукция в жидком виде с объемной долей этилового спирта свыше 9, а не 12%, как было предусмотрено ранее действовавшим законодатель­ством. В перечень подакцизного минерального сырья включены нефть, природный газ. Кроме товаров внутреннего производства, акцизами в ряде случаев облагаются и импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергаются по­дакцизному обложению, тем самым акцизы выполняют про­текционную роль. По способу взимания акцизы деляются на индиви­дуальные (взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Объектом обложения выступают определен-, ные товары (алкогольные напитки, табак, бензин и др.). Став­ки акциза устанавливаются: единые — для товаров, сорта ко­торых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички); дифференцированные — для товаров, класси­фицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние — для однородных товаров, сор­та которых имеют разный уровень цен (табачные изделия)) и универсальные (налог с оборота, налог на продажу) взимается со стоимости товара внутреннего производства (в некоторых странах — и с иностранного производства), а также с денежного оборота оказываемых услуг. По сравнению с индивидуальным акцизом налог с оборота имеет ряд пре­имуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически (без повышения ставок) с увеличением номенклатуры потре­бительских товаров. Кроме того, под контроль государства попадает большее количество товаров. Сумма акцизов по товарам, ввозимым в Ru – 4,2 млрд руб.

Одним из основных косвенных налогов является НДС, сравнительно молодой налог. Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. В нашем государстве показа­тель добавленной стоимости использовался в аналитических целях еще в период НЭПа, а с 1992 г. НДС становится одним из основных федеральных налогов РФ. До перехода России к рыночным отношениям основным налогом был налог с оборота. Более чем на 80% он мобилизовался в бюджет в виде раз­ницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях рыночной экономики, предпо­лагающих ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посред­ством налога с оборота, и с 01.01.1992 г. в РФ введен НДС вместо налога с оборота и налога с продаж (последний просу­ществовал всего один год). Привлекательность НДС для бюд­жета заключается в регулярности поступлений, легкости уче­та для контролирующих органов, возможности регулирова­ния товарного спроса государством. Плательщиками налога являются предприятия/организации всех форм собственно­сти, осуществляющие производственную и иную коммерче­скую деятельность. Льготы по НДС носят социально выра­женный характер. Периодичность перечислений зависит от среднемесячной суммы НДС, вида хозяйственной деятельно­сти предприятия, его типа. В законе НДС определен как форма изъятия в бюд­жет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и опреде­ляется в виде разницы между стоимостью реализованных това­ров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относи­мых на издержки производства и обращения. Важным элемен­том налога являются его ставки. В 1992 г. НДС в России был введен по ставке 28%, т. е. значительно выше, чем в других стра­нах. Однако вскоре налогообложение некоторых продоволь­ственных товаров стало осуществляться по ставке 15%, а с 01.01.1993 г. базовая ставка была снижена до 20% (а 07.07.2003 – до 18%); ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакциз­ных) и товары для детей, периодическую лит-ру, книги, связанные с образованием, культурой, лекарства и отедльные с/х сырьевые ресурсы снижена до 10 %. С вступлением в силу 2 ч. НК РФ существенно изменилось поня­тие экспорта товаров для целей исчисления НДС. Экспортом товаров является фактический вывоз товаров за пределы тамо­женной территории РФ. Т.о., при реализации това­ров в страны СНГ их стоимость должна облагаться НДС по ставке 0%. Объектами обложения по НДС вы­ступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на тер­ритории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта. Закон определил в качестве объекта нало­гообложения оборот по реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне, т.е. на практике — это выручка, поступившая либо на расчёт­ный счет предприятия, либо в его кассу. Однако объект обло­жения — это еще не облагаемый оборот. Если товары и услуги реализованы по свободным ценам, то облагаемый оборот ра­вен выручке за вычетом суммы НДС, а если по государственным регулируемым ценам и тарифам, то облагаемый оборот включает НДС. По ФЗ от 07.07.2003. основная ставка НДС – 18%. Потери фед бюджета от снижения ставки = 76,6млрд руб. потери в связи с предоставлением льгот = 331млрд руб. предполагаемый объем НДС = 709,5млрд руб, НДС на ввозимые товары ожидается 278,9млрд руб.

Таможенные пошлины — косвенные налоги на экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. Они возникли из феодального права торговли, за наем лавки для товара, за проезд по территории. В Древней Руси торговые пошлины за право купли-продажи назывались «тамга», а служилые люди, клеймившие товар и взыскивающие тамгу, назывались «таможенниками или «таможниками». В современной России таможенные платежи представля­ют особую, наиболее динамичную группу налогов на потребление, регулирующих взаимосвязи внутреннего рынка с мировым. Исторически существовали ввозные, вывозные и транзит­ные пошлины. Первые пошлины носили чисто фискальную направленность. В настоящее время преобладают импортные таможенные пошлины на товары, ввозимые в страну. Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмот­ренным в таможенном тарифе, который содержит наименова­ние ввозимых иностранных или вывозимых национальных то­варов, единицы обложения товаров и ставки пошлин. Ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная таможенная пошлина), в твердой сумме с едини­цы измерения товара (специфическая таможенная пошлина). По адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам — готовые изделия. В некоторых стра­нах сочетаются обе ставки (так называемые смешанные став­ки). Обычно в таможенном тарифе предусматривается несколь­ко ставок для одного и того же товара (двухколонные, трехколонные тарифы): минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются к сырью и некоторым другим то­варам, максимальные — к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции, льготные — к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений. Посредством механизма таможенных пошлин государство может весьма эффективно ограничивать импорт тех или иных товаров, защищая свой внутренний рынок от иностранной конкуренции. Существуют различные виды таможенных пошлин. В за­висимости от цели применения они подразделяются на: фис­кальные, выступающие в качестве средства бюджетных дохо­дов; протекционные и сверхпротекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; антидемпинговые, применяемые к импортным товарам, кото­рые продаются внутри страны по низким ценам; преферен­циальные — льготные, устанавливаемые на определенный то­вар или на весь импорт по договору; дискриминационные пошлины, в противоположность преференциальным, вводятся для ограничения ввоза товаров с одной или группы стран; статистические пошлины невысоки по размеру и вводятся с це­лью учета импорта-экспорта товаров. Уравнительные (компен­сационные) таможенные пошлины устанавливаются с целью выравнивания цен ввозимых товаров с ценами национальных товаров.