Тема 9. Собственные средства банка

9.1. Понятие собственных средств банка

Понятие "собственные средства банка" включает все пас­сивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.

Под собственным капиталом банка следует понимать спе­циально создаваемые фонды и резервы, предназначенныерас­ходы (риски) можно предвидеть и хотя бы в приблизительных суммах рассчитать; другие — нет. За счет резервного фонда погашаются непредвиденные, незапланированные, не учтен­ные в плане расходов банка потери.

Минимальный размер резервного фонда определяется уставом банка, но не может составлять менее 15% величи­ны уставного капитала.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, после ут­верждений общим собранием учредителей (участников) бан­ка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Банки вправе ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процен­тах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмот­рен уставом банка. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) бан­ка по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, пре­дусматриваемый уставом банка, должен составлять не ме­нее 5% от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.

Средства резервного фонда учитываются банками на от­дельном пассивном балансовом счете 10701 "Резервный фонд". Кредитовое сальдо показывает сумму созданного резервно­го фонда. По кредиту счета отражается образование фонда:

а) за счет балансовой прибыли в течение года:

Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"

Кт 10701 "Резервный фонд";

б) за счет чистой прибыли после годового собрания акци­онеров (учредителей):

Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

Кт 10701 "Резервный фонд".

Банки, имеющие филиалы, осуществляют учет средств резервного фонда на балансе головного офиса банка.

Резервный фонд банка может быть использован согласно решению совета директоров (наблюдательного совета) банка или в порядке, установленном собранием учредителей (учас­тников), только на следующие цели:

— покрытие убытков банка по итогам отчетного года;

— увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством Российской Федерации учредителями (участниками) банка порядке. При этом ка­питализации могут подлежать средства резервного фонда только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

По дебету счета отражается использование резерва:

а) на покрытие убытков по итогам года:

Дт 10701 "Резервный фонд"

Кт 70402 "Убытки предшествующих лет";

б) на реализацию акций банка путем капитализации средств резервного фонда:

Дт 10701 "Резервный фонд"

Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".

Образование и использование этих фондов практикуется в двух случаях: на инвестиции (фонд накопления), на мате­риальные поощрения и прочие виды социальной защиты со­трудников банка (фонд потребления). Фонды образуются по нормативам в соответствии с Уставом банка. Отчисления про­изводятся из прибыли, остающейся в распоряжении банка, ежеквартально или ежегодно.

Фонды специального назначения учитываются на пассив­ном балансовом счете 10702 "Фонды специального назначе­ния". Кредитовое сальдо отражает неиспользованный оста­ток фонда по целевому назначению. По кредиту счета отра­жается образование фонда за счет прибыли.

Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"

Кт 10702 "Фонды специального назначения".

По дебету счета отражается использование средств со­гласно установленным нормам:

а) израсходована часть фондов специального назначения на выплату премий и другой материальной помощи работни­кам банка:

Дт 10702 "Фонды специального назначения"

Кт 20202 "Касса кредитной организации",

30102 Корреспондентский счет банка;

б) по итогам года часть фонда капитализирована:

Дт 10702 "Фонды специального назначения"

Кт 102, 103 "Уставный фонд акционерных банков";

в) на оплату дивидендов по привилегированным акциям, в случае отсутствия прибыли:

Дт 10702 "Фонды специального назначения"

Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам";

г) списывается стоимость приобретенных основных средств за счет прибыли и фондов:

Дт 10702 "Фонды специального назначения" Кт 10703 "Фонды накопления".

Фонды накопления

Этот фонд (счет 10703) интересен тем, что отражает объем использованной банком прибыли на инвестирование и инновацию собственной производственной базы и соци­альной сферы (приобретение объектов и основных средств и прочего имущества, а также строительство зданий, со­оружений и т. д.). Эти средства до момента использования учитываются в составе счета 10702 "Фонды специального назначения".

Счет 10703 "Фонды накопления" пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму затраченной банком прибыли на при­обретение основных средств. То есть сумма сальдо счета может накапливаться годами и только при капитализации перечисляется на увеличение уставного капитала (оборот по дебету).

Дт 10703 "Фонды накопления"

Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".

Оборот по кредиту отражает стоимость приобретенных объектов в отчетном периоде:

а) за счет образованного фонда специального назначения:

Дт 10702 "Фонды специального назначения"

Кт 10703 "Фонды накопления";

б) за счет использования прибыли без образования фондов специального назначения:

Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"

Кт 10703 "Фонды накопления".

Счет 10703 не закрывается. Остаток этого счета характе­ризует, сколько средств банк израсходовал на производствен­ное и социальное развитие.

Добавочный капитал

В процессе деятельности у банка может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, т. е. происходит уве­личение размеров активов. Для учета источников такого иму­щества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения ин­формации о ней используется балансовый счет первого по­рядка 106 "Добавочный капитал". По источникам формирова­ния добавочного капитала используются три счета второго порядка. Счета пассивные.

На счете 10601 "Прирост стоимости имущества при пере­оценке" учитываются суммы, полученные в результате пе­реоценки стоимости имущества. Порядок переоценки опреде­ляется нормативными документами Центрального банка РФ. В учете переоценка отражается проводкой:

Дт 604 "Основные средства банков"

Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при пере­оценке".

На счете 10602 "Эмиссионный доход" учитывается эмис­сионный доход акционерных кредитных организаций, полу­ченный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

В учете этой операции отражается следующей коррес­понденцией счетов:

Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету покупателя акции

Кт 10602 "Эмиссионный доход".

Суммы уменьшения уставного капитала кредитной орга­низации при снижении величины ее собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций учитываются на счете 10604 "Разница между уставным капиталом кредит­ной организации и ее собственными средствами (капита­лом)".

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со сче­тов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету устав­ного капитала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров банка на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала.

Суммы, отраженные по кредиту счета 106, как правило, не списываются. Счет 106 может дебетоваться только в неко­торых случаях:

1. В случае погашения за счет средств, учтенных на сче­те 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по ре­зультатам его переоценки. При этом составляется следую­щая проводка:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 604 "Основные средства банков".

2. В случае направления средств, учтенных на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и 10602 "Эмиссионный доход", на увеличение уставного капитала (после внесений соответствующих изменений в учредитель­ные документы). В учете составляется следующая коррес­понденция счетов:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", 10602 "Эмиссионный доход",

10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)"

Кт 102, 103 "Уставный капитал" по лицевым счетам уча­стников и акционеров.

Аналитический учет по счету 106 "Добавочный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.