6.6. Учет арендных и лизинговых платежей

В соответствии с международными стандартами учета аренда может быть классифицирована как финансовый ли­зинг или текущая аренда следующим образом:

Финансовый лизинг — эта аренда, при которой арендато­ру передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся воз­можное устаревание актива и ожидаемые негативные по­следствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуе­мого актива. Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финан­сового лизинга:

Передача права собственности на актив по окончании срока аренды.

Право арендатора приобрести актив по цене, значитель­но меньшей его текущей стоимости на дату заключения до­говора о продаже.

Срок аренды включает в себя большую часть срока служ­бы арендованного актива.

Величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна стоимости арендованного актива.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не яв­ляющиеся финансовым лизингом.

В финансовой отчетности арендатора финансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если не предполагается передачи права собственности, срок службы арен­дуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службы арендованного актива и срока аренды. Приме­няемый метод начисления амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственных амор­тизируемых активов.

В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторс­кая задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе иму­щества предприятия.

В соответствии с российской системой учета аренда мо­жет быть классифицирована как краткосрочная или долго­срочная.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят­ся объекты, договор аренды (или дополнительное соглаше­ние арендодателя и арендатора) по которым предусматрива­ет переход их в собственность арендатора (выкуп) по истече­нии срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендован­ных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арен­дованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учи­тывается на балансе арендодателя.

Основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду (счет 91501 "Основ­ные средства, переданные в аренду").

Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в общеустановленном порядке.

При передаче имущества арендатору в учете делается запись:

1. Дт 91501 "Основные средства, переданные в аренду", по лицевому счету объекта (предмета)

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

2. Полученная арендная плата отражается проводкой:

Дт 30102 корреспондентский счет банка, или

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 70107 "Другие доходы.

Полученная сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам учитывается на балан­совом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка, или

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 61304 "Доходы будущих периодов по другим опера­циям".

Если договором аренды предусматривается начисление процентов в пользу арендодателя, то эта операция отража­ется проводкой:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка, или 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

Договором аренды может быть предусмотрен переход арен­дованного имущества в собственность арендатора по истече­нии срока аренды или до его истечения при условии внесе­ния арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Учет выкупа арендованного имущества у банка-арендо­дателя отражается аналогично выбытию основных средств.

При переходе по условиям договора аренды арендован­ного объекта (предмета) основных средств в собственность арендатора операция отражается проводкой:

1. Списана стоимость объекта, переданного в аренду: Дт 61202 "Реализация (выбытие) имущества" Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)".

2. Списана сумма амортизационных отчислений по объек­там, переданным в аренду:

Дт 60601 "Амортизация основных средств"

Кт 61201 "Реализация (выбытие) имущества".

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду:

Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Кт 91501 "Основные средства, переданные в аренду", по лицевому счету объекта (предмета).

При аренде основных средств без права выкупа в банке-арендаторе арендованные основные средства учитываются на внебалансовом счете 91503 "Арендованные основные сред­ства". В учёте операция отражается следующей записью:

Дт 91503 "Арендованные основные средства"

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Аналитический учет арендуемых основных средств ведется так же, как и по собственным основным средствам.

Согласно условиям договора в пользу арендодателя могут начисляться арендная плата и проценты.

Начисление и перечисление в пользу арендодателя арен­дной платы и процентов отражается следующей записью:

— на сумму арендной платы:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

— на сумму начисленных процентов: Дт 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным пе­риодам, учитываются им на счете по учету расходов буду­щих периодов по другим операциям.

При выкупе основных средств и переходе их в собствен­ность в балансе арендатора делаются следующие проводки:

1. Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)", по лице­вому счету предмета

Кт 60601 "Амортизация основных средств", по лицевому счету предмета.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств:

Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Кт 91503 "Арендованные основные средства".

При досрочном выкупе имущества полученная или упла­ченная авансом арендная плата, учтенная на счете доходов или расходов будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами доходов или расходов.

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов доходов или расходов бу­дущих периодов в корреспонденции со счетами по учету де­нежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Отдельным видом договора аренды является договор фи­нансовой аренды (лизинга).

В мировой практике термин "лизинг" используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров дли­тельного пользования. В зависимости от срока аренды разли­чают такие виды арендных операций:

— краткосрочная аренда (рейтинг) — на срок от одного дня до одного года;

— среднесрочная аренда (хайринг) — на срок от одного года до трех;

— долгосрочная аренда (лизинг) — на срок от трех и бо­лее лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производит­ся после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

— срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуата­ции;

— период амортизации оборудования (срок договора дол­жен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид мате­риальных ценностей, если он не уничтожается в производ­ственном цикле.

Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти опе­рации отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

Учет инвестиционных затрат и расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, а также вы­полнением других его обязательств, вытекающих из догово­ра лизинга, осуществляется на балансовом счете 47701 "Вло­жения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учи­тываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, пере­данное на баланс лизингополучателей".

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отража­ются следующими проводками:

1) Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг:

Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

2) Произведена оплата поставок (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

3) Приняты к оплате документы поставщика:

Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (ли­зинга)"

Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям".

И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете:

Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингопо­лучателей"

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Поступление лизингового платежа в обусловленной сум­ме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (ли­зинга)".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (ли­зинга)"

Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (ли­зинга)".

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по уче­ту доходов от проведения операций финансовой аренды (ли­зинга):

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (ли­зинга)"

Кт 70107 Другие доходы".

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывает­ся с внебалансового счета:

Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингопо­лучателей"

Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) пре­дусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая арен­да (лизинг)".

Для учета указанных ценностей используются счета:

60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (ли­зинг);

60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";

60806 "Арендные обязательства".

Аналитический учет ведется на счетах по каждому пред­мету, ответственным лицам, организациям или юридичес­ким лицам, которым сданы предметы в лизинг.

Если в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации по договору финансовой аренды (лизинга) имуще­ство передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арен­датора (лизингополучателя) составляются следующие про­водки:

1. Согласно условиям договора оприходовано арендован­ное (лизинговое) имущество:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), со­здание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 60806 "Арендные обязательства".

2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), со­здание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка, или

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями".

3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), со­здание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".

4. Произведены амортизационные отчисления: Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи аренда­тору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 "Арендные обязательства"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

Переход имущества в собственность арендатора (лизинго­получателя) по истечении срока финансовой аренды (лизин­га) или до его истечения при условии внесения всей обуслов­ленной договором суммы отражается проводкой:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

И одновременно:

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".