Подготовка к составлению бфо

Процесс подготовки к составлению БФО состоит из следующих этапов:

1. Проведение инвентаризации обязательств и имущества организации

2. Внесение исправлений, если были допущены ошибки

3. Проведение реформации баланса

4. Отражение событий после отчетной даты

При проведении инвентаризации (методические указания №49) составляются ИНВ-22 и ИНВ-23.

Бухгалтер предоставляет перечень имуществ и его стоимость.

Имущество визируется, делаются записи до и после инвентаризации

Данные до начала инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись (денежные средства – ИНВ-15, товары, материалы – ИНВ-3 и т.д.)

Опись подписывают работники, ответственные за сохранность имущества. Если МО лицо отказывается подписывать опись, то делается запись, что МО лицо отказывается подписывать инвентаризационную опись.

ИНВ-17 и специальная справка формы ИНВ-17 – результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности. Проводится на основании договоров, деклараций, авансовых отчетов п/п. Определяются сроки задолженности и сроки их погашения. В акте пишутся счета, на которых числится задолженность, суммы задолженности, согласованные с кредиторами и дебиторами, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности (списываются по приказу руководителя). К акту прикладывается справку, в которой указываются реквизиты кредиторов и дебиторов, причину и сумму задолженности. Описи и акты передаются в бухгалтерию. Если запланированные инвентаризации, то сличительные ведомости в 2-х экземплярах (в бухгалтерию и МО лицу). Хранятся 5 лет. Если пересортица, то она покрывается за счет излишков, если излишки или недостачи произошли в результате ошибки, то разницу в учете и по факту отражают в графе отрегулировано за счет уточнения записи в учете. Если имущество не принадлежит организации, то составляется отдельная сличительная ведомость.

Если произошли ошибки, то они исправляются следующим путем (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок»):

Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены ошибки. Ошибка отчетного года, выявленная после отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год исправляется записями по соответствующим счетами бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности, составленной за этот отчетный период.

Ошибки предшествовавшего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления учредителям для утверждения исправляется в декабре отчетного года. Если указанная отчетность была представлена каким-либо иным пользователем, то она подлежит замене на отчетность, в котором выявленная существенная ошибка исправлена, называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

Существенная ошибка, предшествовавшего отчетного года, выявленная после представления отчетности учредителям, т.е. утвержденная, но до утверждения отчетности в соответствии с законодательством РФ она исправляется в декабре отчетного года, составляется пересмотренная отчетность и предоставляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная отчетность.

Существенная ошибка предшествовавшего года, выявленная после утверждения отчетности за этот год, исправляется:

1. Записями по соответствующим счетам учета в текущем периоде в корреспонденции со счетом 84.

2. Путем пересчета сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за исключением случаев, когда невозможно установить связь с конкретным периодом, либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествовавших отчетных периодах.

Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления показателей отчетности, как если бы ошибка предшествовавшего отчетного периода никогда не была допущена.

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествовавшего отчетного периода, представленного в отчетности, в котором допущена соответствующая ошибка.

Субъект малого предпринимательства могут не использовать ретроспективный пересчет.

ПРИМЕР 1. В феврале 2012 года организация заметила ошибка в августе 2011 года. 01.08.2011 приобретена программа стоимостью 49 500 рублей без НДС. Руководитель издал приказ использовать ее в течение 10 лет. Программа учтена на 97 счете. Стоимость программы списана на расходы отчетного периода в сумме 412,50 рублей. Ошибка обнаружена до даты подписания и сдачи отчетности. Исправьте ошибку.

2062,5 рублей должно быть списано.

650 рублей до числить в декабре, либо красное сторно, либо дополнительной проводкой.

ПРИМЕР 2. В декабре 2011 года бухгалтер обнаружил, что расходы, произведенные в 2010 году, был и завышены на 5 000 рублей. Ошибка произошла в результате того, что материалы списаны в производство дважды.

Д10 К91 – 5 000 рублей.

Реформация баланса – списание прибыли или убытка, полученного организацией за прошедший год. Проводят 31 декабря, после того, как отражена последняя операция.

ПРИМЕР 3. В 2011 году ООО «Альфа» получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 рублей, в т.ч. НДС 270 000 рублей. Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на продажу товаров 255 000 рублей. Сделать проводки по реализации и по закрытию счета 90.

Д62 К90.1 – 1 770 000 рублей

Д90.3 К68 – 270 000 рублей

Д90.2 К41 – 900 000 рублей.

Д90.2 К44 – 255 000 рублей

Д90.1 К90.9 – 1 770 000 рублей

Д90.9 К 90.3 – 270 000 рублей

Д90.9 К90.2 – 1 155 000 рублей

Д90.9 К99 – 345 000 рублей

ПРИМЕР 4. В 2011 году ООО «Бета» получил доход от сдачи имущества в аренду в размере 159 300 рублей, в т.ч. НДС 24 300 рублей. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 162 000 рублей. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельность. Составить проводки и закрыть счет 91.

Д76 К91.1 – 159 300 рублей

Д91.2 К68 – 24 300 рублей

Д91.2 К26,44 – 162 000 рублей

Д91.1 К91.9 – 159 300 рублей

Д91.9 К 90.2 – 186 300 рублей

Д99 К91.9 –27 000 рублей

Д84 К99 – 27 000 рублей

В рамках реформации баланса проводится 2 этапа:

1. Закрываются 90 и 91 счета.

2. Включение полученного финансового результата за прошедший год в состав нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.

События после отчетной даты:

1. События, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату.

• Банкротство крупного должника

• Снижение стоимости активов

• Изменение суммы страхового возмещения и т.д.

Эти события отражаются в отчетности, если являются существенными. Событие является существенным, если:

• Их не раскрытие может повлиять на решение собственников, которые они принимают на основании данных отчетности

• Их удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не менее 5%

Должны быть отражены в учете и отчетности дважды: на 31 декабря прошедшего года и на дату, когда они фактически произошли.

ПРИМЕР 5. В декабре 2011 года ООО «Мир» реализовало товары ЗАО «Октябрь» на сумму 57 млн. рублей и ООО «Ноябрь» на сумму 32 млн. рублей. НДС не облагаются. На конец 2011 года товары оплачены не были. 1 февраля 2012 года до утверждения и сдачи отчетность «Октябрь» был признан банкротом, его долг признан существенным. Сделать проводки.

Д62 К901./ноябрь – 32 000 000 рублей

Д62 К90.1/октябрь – 57 000 000 рублей

Д91.2 К62 – 57 000 000 рублей на 31 декабря

Д91.2 К62 - 57 000 000 рублей – 1 февраля

Д91.2 К62 – 57 000 000 – 1 февраля

2. События, которые подтверждаю те или иные факты, возникшие после отчетной даты.

• Реконструкция или планирование реконструкции ОС

• Крупная сделка по покупке или продаже ОС или ценных бумаг

• Пожар, авария, стихийное бедствие или другую ЧС, в результате которой уничтожена значительная часть имущества организации

• Завершение той или иной основной деятельности организации

• Значительное снижение стоимости ОС

• Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.

Такие событие в формах отчетности прошедшего года не отражают, а отражают в учете той даты, когда они фактически произошли. Бухгалтеру достаточно лишь включить информацию о них в пояснениях к отчетности. В пояснениях указывается следующая информация:

1. Характер события после отчетной даты

2. Сумма, в которую его оценивают

ПРИМЕР 6. 5 января 2012 года в результате возгорания электропроводки на складе готовой продукции ООО «Мир» произошел пожар. Была уничтожена партия товаров, которая там находилась. Этот факт был признан событием после отчетной даты. Сделать бухгалтерские записи.

Д94 К43

Д91.2 К94 – если нет виновных лиц

Д73.2 К94 – на МО лицо

Запись в пояснениях к отчетности. 5 января 2012 года на складе готовой продукции произошло возгорание электропроводки, вследствие чего была уничтожена партия товаров на сумму …. рублей.