8. Учет затрат по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств может осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12мес., начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Выполненные работы оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о производственных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1)Д-т 25, 26 К-т 10,70,69 – при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2)при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

• Д-т 23 К-т 10, 70, 69 – на сумму затрат по выполнению ремонта;

• Д-т 25, 26, 29, 44, К- т 23 – на сумму списания затрат ремонтного цеха.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Д-т 25, 26 К-т 60 и сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5лет в твердой фиксированной сумме или в процентах от стоимости объекта.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резервы предстоящих затрат по ремонту основных средств». Сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Обороту по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации:

Д-т 25, 26 К-т 96

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости №15 с переносом в журнал-ордер №10.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Д-т 96 К-т 23

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Д – т 96 К – т 60 и Д – т 19 К – т 60

Оплату счета подрядчика отражают проводкой:

Д – т 60 К – т 51.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено расходы на ремонт сначала списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» ( Д – т 97, К – т 10, 70,69,23), а затем в течении срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывать на себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д – т 20,25,26 К – т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.п. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражают следующими бухгалтерскими записями:

• Д – т 08 К – т 10,70,69,60. – отражены затраты на модернизацию основного средства;

• Д – т 01 К – т 08 – затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается

Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций.	Дебет.	Кредит.
1.	Создание резерва на ремонт основных средств. Сумма резерва на предстоящий год – 120000 руб., создан резерв за полгода в сумме 60000 руб.	44,25, 26	96
2.	Использование резерва на основании актов приемки выполненных ремонтных работ – 76 000 руб. - в сумме имеющегося резерва – 60000 руб. - в сумме превышения ранее созданного резерва приего полном использовании – 16 000 руб.	96 96	60,23 и др. 60,23 и др.
3.	Инвентаризация резерва: - на недостающую сумму – до начисления (16000 руб.)	25,26,44	96
4.	Если организация не создает резерв, то сумма фактических затрат на ремонт списывается на издержки (76000руб.)	25,26,44	60,23,и др.
5.	Если организация списывает расходы по ремонту на расходы будущих периодов: - сумме фактических затрат (76000руб.) - НДС (13680РУБ.)	97 19	60 60
6.	Списание расходов на ремонт, приходящихся на текущий отчетный период (76 000 руб. : 12 мес.=6333руб.)	20,25 26,44	97