9.Консервация отдельных объектов основных средств.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений, решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства .

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно – технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решения о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе прочих расходов ( Д – т сч 91 « Прочие доходы и расходы», К – т сч. 20 « Основное производство»,23 « Вспомогательные производства», 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов ( кроме затрат, возмещаемых за сет ведомственных источников) принимаются в целях налогообложения.

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и включаются в прочие доходы:

Д – Т СЧ 51 « Расчетные счета», К – Т СЧ. 91 субсчет « Прочие доходы».

Важно знать, что в соответствии с п. 23 Положение по бухгалтерскому учету « учет основных средств» ПБУ 6/ 01, по объектам основных средств, переведенным на консервавацию по решению руководства на срок более 3 мес., приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящимися на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

10.Инвентаризация основных средств.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводиться не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв – 1) одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета ( их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

• Излишки приходуют по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты:

• Д - т 01 «основные средства»

• К – т 91 субсчет «Прочие доходы»

• При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:

• на первоначальную стоимость: Д – т 01/5 К – т 01;

• на сумму начисленной амортизации Д – т 02 К – т 01/5

• на остаточную стоимость Д – т 94 К – т 01/5

• на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

  • а) Д – т 73/2 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

  • К – т 94 « недостача и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость;

  • б) Д – т 73/2

    • К – т 98/4 « Доходы будущих периодов» - на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

• по мере возмещения виновным лицом недостачи Д – т 50, 70 К – т 73/2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается со сета 98/4 на счет 91 « прочие доходы и расходы» в корреспонденции Д – т 98/4 К – т 91.

• Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций:

  • Д – т 91 К – т 94

• Пример.

• В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса. Первоначальная стоимость 30000 руб., начислена амортизация в размере 7000 руб. рыночная стоимость объекта 25000 руб.

• Отразить в учете недостачу.

• Списание первоначальной стоимости : Д – т 01/5 К – т 01 30000руб.

• Списание начисленной амортизации: Д – т 02 К – т 01/5 7000руб.

• На сумму остаточной стоимости отражена недостача:

  • Д – т 94 К – т 01/5 23 000 руб.

• Списываем недостачу на виновное лицо:

  • Д – т 73/2 К – т 94 23000 руб. – на остаточную стоимость,

  • Д – т 73/2 К – т 98/4 2000 руб . – на разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

• Внесено в кассу виновным лицом в погашение недостачи:

• Д – т 50 К – т 73 /2 4800 руб.

• Одновременно доля доходов будущих периодов списывается на прочие доходы: 2000:25000 х 4800= 384 руб. Д- т 98/4 К – т 91

Переоценка основных средств.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости.

Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из публикации в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста – оценщика. Специалист – оценщик оценивает имущество по рыночной цене и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на сч. 26 « Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 « Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль поскольку они напрямую связанны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации ( счет 83 субсчет 1 « Прирост стоимости необоротных активов по переоценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

1. При дооценке основных средств:

• На сумму прироста первоначальной стоимости

Д – т 01 К – т 83 « Добавочный капитал», субсчет 1;

• Одновременно на сумму превышения начисленной амортизации Д-т 83/1 К-т 02.

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств».

2. При уценки основных средств:

• На сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )» К-т 01 «Основные средства»;

• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации Д-т 02 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета:

Рыночная стоимость основного средства, которую

Определили в результате переоценки

К = Первоначальная стоимость основного

средства до переоценки

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала:

Д-т 83/1 К-т 01,

а сверх суммы предыдущей дооценки – на счет 84 проводкой:

Д-т 84 К-т 01.

Одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки:

• Д-т 02 К-т 83/1 – в пределах предыдущей дооценки;

• Д-т 02 К-т 84 – сверх сумм предыдущей дооценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые раннее были уценены. В этом случае сумма дооценки , равная сумме по предыдущей уценки, учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), списывается проводками:

Д – т01 К – т 84, Д – т К – т,

А превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете:

• Д – т 01 К – т 83/1 – на сумму дооценки первоначальной стоимости;

• Д – т 83/1 К – т 02 – на сумму дооценки амортизации. Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе.

Пример 1.

В декабре 2007 г. ЗАО «Кентавр» провело переоценку компьютера.

Его первоначальная стоимость равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации – 6400 руб. ЗАО «Кентавр» оценило компьютер в 28 000 руб.

Отразить в учете результаты переоценки.

1. Определяем коэффициенты пересчета амортизации:

28000 руб : 32000 руб = 0,875.

2. скорректированная сумма амортизации равна :

0,875 =5600 руб.

3. Списана на непокрытый убыток сумма уценки компьютера 4000 руб. (32000 - 28000)

Д - т 84 субсет «Переоценка основных средств» К - т 01

4.Списана на нераспределенную прибыль сумма амортизации после уценки компьютера

800 руб. (6400 - 5600)

Д - т 02 К - т 84 субсчет. «Переоценка основных средств».

Пример 2

В конце 2007 г. ООО. «Факел» впервые переоценило злектро-погрузчик. При этом его первоначальная стоимость уменьшилась на 7000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 500 руб.

Проводя очередную переоценку в декабре 2008 г., организация дооценила электропогрузчик.

В результате первоначальная стоимость обьекта выросла на 9000 руб., а сумма амортизации – на 800 руб.

Результаты переоценки, проведенной на первое января 2008 г., бухгалтер ООО «Факел» отразит следующими проводками:

• Д - т 84 К - т 01 - 7000 руб. - списана на непокрытый2 убыток сумма уценки электропогрузчика;

• Д - т 02 К - т 84 500 руб. - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации объекта.

В январе 2009 г., результаты переоценки будут отражены проводками:

• Д - т 01 К - т 84 - 7000 руб. - предыдущей увеличена нераспределенная прибыль на сумму дооценки объекта, равную сумме его предыдущей уценки ;

• Д - т 01 К - т 83/1 - 2000 руб. (9000 - 7000) – увеличен добавочный капитал на сумму дооценки электропогрузика, превышающую сумму его предыдущей уценки;

• Д - т84 К - т 02 - 500 руб. – списана на непокрытый убыток сумма дооценки амортизации объекта, равна сумме его предыдущей уценки;

• Д – т 83/1 К - т 02 - 300 руб. (800 – 500) – уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации объекта, превышающую его предыдущую уценку.