2.4 Факторный анализ налоговых поступлений в бюджет Украины

Бюджет Украины формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. Для анализа налоговых поступлений бюджета необходимо анализировать несколько периодов.

В данной работе анализ будет проводиться на основании данных из Закона Украины о государственном бюджете за 2010, 2011 и 2012 года (Приложение И, К, Л ) .

Налоговые поступления Сводного бюджета Украины за 2010, 2011 и 2012 г. представлены в таблице 2.4 :

Таблица 2.4 - Налоговые доходы Сводного бюджета Украины

Показатель	2010 год, тыс .грн.	2011 год, тыс.грн.	2012 год, тыс.грн.	Изменения на 2011 год	Изменение на 2012 год
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную стоимость (A)	107 135 191,0	128 457 495,6	145528400,0	21322304,6	17070904,4
НДФЛ (B)	5 483 254,0	6 766 237,2	7 247 013,5	1 282 983,2	480 776,3
Налог на прибыль предприятий (C)	40 035 011,9	47 563 588,3	53 008 700,0	7 528 576,4	5 445 311,7
Акцизный налог с произведенных в Украине товаров (D)	25 342 000,0	30 784 900,0	32 639 000,0	5 442 900,0	1 854 100,0
Акцизный налог с ввезенных товаров (E)	4 374 000,0	5 863 900,0	9 084 000,0	1 489 900,0	3 2201 00,0
Ввозная пошлина (F)	8 290 000,0	10 243 000,0	11 550 000,0	1 953 000,0	1 307 000,0
Вывозная пошлина (G)	376 940,0	2 168 676,0	392 0000,0	1 791 736,0	1 751 324,0
Сборы и плата за специальное использование природных ресурсов (H)	3 904 401,8	1 828 109,1	2 131 312,2	-2 076 292,7	303 203,1

Продолжение таблицы 2.4 – Налоговые доходы Сводного бюджета Украины

Рентная плата, сборы за топливно-энергетические ресурсы (I)	16 784 300,0	20 858 543,5	21 403 892,4	4 074 243,5	545 348,9
Отдельные налоги и сборы, которые е зачисляются в местные бюджеты (J)	-	5 632,0	6 253,0	-	621,0
Местные налоги и сборы (K)	16 578 ,0	37 256 ,0	42 225,0	20 678,0	4 969,0
Другие налоги и сборы (L)	561 833,0	2 432 586, 1	3 087 446,0	1 870 753,1	654 859,9
Всего налоговых поступлений	212303509,7	257009923,8	286120242,1	44706414,1	29110318,3

Влияние факторных показателей на налоговые поступления бюджета (результативный показатель) можно представить в виде аддитивной модели (формула 2.8):

(2.8) )

X0 = A0 + B0 + C0 + D0 + E0 + F0 + G0 + H0 + I0 + J0 + K0 + L0

X1 = A1 + B1 + C1 + D1 + E1 + F1 + G1 + H1 + I1 + J1 + K1 + L1

X2 = A2 + B2 + C2 + D2 + E2 + F2 + G2 + H2 + I2 + J2 + K2 + L2

(2.9)

Изменение размера налоговых поступлений в сводный бюджет можно рассчитать по формуле (формула 2.9):

∆X = X1 - X0,

∆X1 = X2- X1,

где X1 – налоговые поступления за 2011 г.,

X0 – налоговые поступления за 2010 г.,

Х2 - налоговые поступления за 2012 год.

∆X2011 = 257009923,8 – 212303509,7 = 44706414,1 тыс. грн.

∆X2012 = 286120242,1 – 257009923,8 = 29110318,3 тыс. грн.

За 2011 поступление налогов в бюджет увеличилось на 44706414,1 тыс. грн., а за 2012 – на 29110318,3 тыс. грн. Эти изменения является результатом влияния всех факторов. Расчет влияния каждого из этих факторов можно определить следующим образом:

1. Н

   (2.10)

   алог на добавленную стоимость (формула 2.10):

∆XA = A1 - A0,

∆XA2011 = 128457495,6 – 107135191,0 = 21322304,6 тыс. грн.

∆XA2012 = 145528400,0 – 128457495,6 = 17070904,4 тыс. грн.

То есть налоговые доходы сводного бюджета увеличились за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость на 21322304,6 тыс. грн. в 2011 году и на 17070904,4 тыс грн в 2012 году.

В свою очередь, доходы бюджета по налогу на добавленную стоимость складываются из таких показателей (формула 2.11):

XA = НДС Укр. + НДС ввез. + НДС имп.. + БВ ндс - НДС возмещ., (2.11)

где НДС Укр. – НДС с произведенных в Украине товаров,

НДС ввез. – НДС с ввезенных на территорию Украины товаров,

БВНДС – бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость денежными средстваи,

НДС перераб. – НДС уплачиваемый перерабатывающими предприятиями за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукту, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе.

XA2010 = 53503355,5 + 81102435,8 + ( -27470600,0) – 0 = 10713191,3

XA2011 = 76022400,0 + 89812095,6 + ( - 39407000,0) -2030000,0 = 128457495,6

XA2012 = 90794900,0 + 101995000,0 +( - 47993500,0) – 732000,0 = 145528400,0

Таким образом, наибольшее влияние на изменение поступлений сводного бюджета по НДС оказал налог на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), несмотря на то, что в первом полугодии 2011 г. наблюдается значительный рост импорта над экспортом, при котором поступления бюджета от НДС с ввезенных на территорию Украины товаров должны расти более быстрыми темпами, что обеспечило бы поддержку отечественного производителя и сохранило бы спрос внутри страны. Это свидетельствует о том, что фискальная эффективность НДС в 2011 году повышается, в первую очередь, за счет борьбы с внутренними схемами минимизации налогообложения.

Согласно нормам Налогового кодекса, в текущем году в специальный фонд государственного бюджета направляется налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука). В прошлом году такие суммы НДС в государственный бюджет не уплачивались, а в полном объеме направлялись для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. В 2011 году эти поступления составили 2030000,0 а в 2012 – 732000,0 тыс. грн.

В целом, несмотря на увеличение бюджетного возмещения НДС в 2011 и 2012 годах, рост поступлений НДС составил 21322304,6 тыс. грн. в 2011 году, и 17070904,4 тыс. грн. в 2012 году, что делает его главным бюджетообразующим налогом.

Н

(2.12)

алог на доходы физических лиц (формула 2.12):

∆XВ = В1 - В0,

∆XВ2011 = 6766237,2 – 5483254,0 = 1282983,2 тыс. грн.

∆XВ2012 = 7247013,5 – 6766237,2 = 480776,3 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета увеличился за счет роста поступлений от НДФЛ на 1282983,2 тыс грн. в 2011 году и на 480776,3 тыс грн. в 2012 году.

Налоговые доходы бюджета по НДФЛ складываются из таких показателей :

XВ = Налог на доходы наемных работников + Налог на доходы физических лиц – СПД и независимой профессиональной деятельности + Налог на доходы физ. лиц от дивидендов и роялти + Фиксированный налог на доходы физ. лиц от занятий предпринимательской деятельностью + Поступления сумм реструктурированной задолженности по уплате налога на доходы физ. лиц + Налог на доходы физ. лиц в виде выигрышей или призов + Налог на доходы физ. лиц – нерезидентов + Налог на доходы физ. лиц – военнослужащих + Налог на доходы физ. лиц – работников заграничных дипломатических учреждений Украины + Налог на доходы физ. лиц от других видов деятельности + Налог на доходы физ. лиц от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду + Налог на доходы физ. лиц от продажи движимого имущества и предоставления его в аренду + Налог на доходы физ. лиц от полученного плательщиком дохода вследствие принятия им в наследство имущества + Налог на доходы физ. лиц – шахтеров; (2.13)

XВ2010 = 5301354 + 15400 + 16600 + 13200 + 0 + 800 + 1900 + 90600 + 14200 + 15800 + 2100 + 7200 + 4100 = 5483254,0 тыс. грн.

XВ2011 = 6453137,2 + 20700 + 17600 + 10300 + 0 + 1900 + 2100 + 1 09300 + 24000 + 45700 + 13800 + 10300 + 57400 = 6766237,2 тыс. грн.

XВ2012 = + 36600 + 76400 + 10230 + 0 + 3200 + 5200 + 166600 + 50000 + 63500 + 25300 + 35500 + 83200 = 7528576,4 тыс. грн.

Как видно, основную часть этого налога составляют поступления из заработной платы рабочих и служащих.

В 2011 году значительно снизились поступления фиксированного налога на доходы физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью (со 13200,0 тыс. грн. в 2010г. до 10300,0 тыс. грн. в 2011 г. и незначительное снижение в 2012 (с 10300,0 тыс. грн до 10230,0 тыс. грн.)). Это вызвано главным образом запретом учитывать расходы на приобретение товаров, работ и услуг у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог - за исключением плательщика единого налога в сфере информатизации.

Значительно увеличились поступления от налогообложения зарплаты шахтеров и работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб. Налоговый кодекс ввел пониженную ставку налога в размере 10% для налогообложения этих категорій населения (так, поступления от налогообложения зарплаты шахтеров выросли с 4100,0 тыс. грн. в 2010 г. до 57400,0 тыс. грн. в 2011 году, и с 57400,0 тыс. грн. до 83200,0 тыс. грн.) .

Большую часть доходов бюджета от взимания налога на доходы физических лиц формируют малоимущие граждане. Ощутимое фискальное ослабление этой части приведет к колоссальным потерям бюджетных средств.

Налоговый кодекс в вопросе администрирования налога с доходов физических лиц не уменьшил фискальное давление на доходы бедных, повысил его для богатых граждан, имеющих депозиты или владеющих корпоративными правами, и не сделал ни одного шага по борьбе с уклонением от уплаты налогов миллионерами.

Проблема социальной несправедливости данного налога осталась нерешенной.

(2.14)

3) Налог на прибыль предприятий (формула 2.14):

∆XС = С1 - С0,

∆XС2011 = 47563588,3 – 40035011,9 = 7528576,4 тыс. грн.

∆XС2012 = 53008700,0 – 47563588,3 = 5445311,7 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета увеличился за счет роста поступлений от налога на прибыль предприятий на 7528576,4 тыс. грн. в 2011 году и на 5445311,7 тыс. грн. в 2012 году.

Налоговые доходы бюджета по налогу на прибыль предприятий складываются из таких показателей (формула 2.15):

(2.15)

XС = Налог на прибыль предприятий, находящихся в государственной собственности + Налог на прибыль предприятий и фин. учреждений находящихся в коммунальной собственности + Налог на прибыль предприятий созданных с участием иностранных инвесторов + Налог на прибыль от казино, видеосалонов, игральных автоматов, концертно-развлекательных мероприятий + Налог на прибыль иностранных юридических лиц + Налог на прибыль банковских организаций + Налог на прибыль предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений + Налог на прибыль частных предприятий + Другие плательщики налога на прибыль + Поступление от предприятий налога на прибыль, полученного от осуществления инновационных проектов + Налог на прибыль, полученный за счет понижающего коэффициента 0,8 до норм амортизации + Налог на прибыль финансовых учреждений за исключением страховых организаций,

∆XС2010 = 17523872,9 + 14500 + 2 72900 – 218 + 78900 + 25600 + 24000 + 3200 + 22090077 + 200 – 20 + 100 + 1900 = 40035011,9 тыс.грн.

∆XС2011 = 14 356023 + 14700 + 3 91300 + 500 + 67700 + 58800 + 25600 + 3200 + 32643575,3 + 200 + 0 + 90 + 1900 = 47563588,3 тыс. грн.

∆XС2012 = 10527892 + 14900 + 4 01200 + 560 + 60000 + 72300 + 29230 + 3200 + 41897228,0 + 200 + 0 + 90 + 1900 = 53008700,0 тыс. грн.

В 2011 года поступления налога на прибыль предприятий, находящихся в государственной собственности, сократились по сравнению с аналогичным периодом 2010 года .

Вопреки требованиям действующего законодательства в текущем году без утвержденных финансовых планов работало две трети предприятий государственного сектора экономики, что не способствовало эффективному управлению государственной собственностью, улучшению результатов их хозяйственной деятельности, прогнозируемости развития и приводило к потере их инвестиционной привлекательности. Убытки промышленных предприятий возросли в частности, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды . Убыточно работало почти каждое второе предприятие.

Замедление темпов роста объемов произошло по всем основным видам экономической деятельности.

Поступления налога на прибыль предприятий, созданных с участием иностранных инвесторов а также налога на прибыль частных предприятий увеличились соответственно на 1200,0 в 2011 (и планируются увеличиться в 2012 году на 9900,0 тыс грн), и 10553498,3 тыс грн. в 2011( увеличение в 2012 году налога на прибыль частных предприятий планируется на 9253652,7 тыс. грн.). Это вызвано благоприятными экономическими условиями в Украине в первом полугодии 2011 года. Деловая активность предприятий и существенное повышение цен производителей способствовали улучшению финансовой способности субъектов хозяйствования.

Рост поступлений связан с оживлением отечествен

Рост поступлений по налогу на прибыль по сравнению с прошлыми (2010 и 2011 годами) наблюдается также в области машиностроения и металлообработки, химической и нефтехимической промышленности, сельском хозяйстве, охотничьем и лесном хозяйстве, строительстве.

(2.16)

4) Акцизный налог с произведенных в Украине товаров (формула 2.16):

∆XD = D1 - D0,

∆XD2011 = 30784900,0 – 25342000,0 = 5442900,0 тыс. грн.

∆XD2012 = 3263900,0 – 30784900,0 = 1854100,0 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета увеличился за счет роста поступлений от акцизного налога с произведенных в Украине подакцизных товаров на 5442900,0 – в 2011 году и планируется увеличение на 1854100,0 тыс. грн. в 2012 году.

Акцизный налог с произведенных в Украине товаров включает налог с таких товаров (формула 2.17):

(2.17)

XD = Спирт + Ликероводочная продукция + Винодельческая продукция + Пиво + Табак и табачные изделия + Мотоциклы и велосипеды + Кузова для моторных транспортных средств + Другие подакцизные товары отечественного производства + Бензин моторный для автомобилей + Другие нефтепродукты,

XD2010 = 2900 + 10965834 + 20200 + 68600 + 14003569 + 2 57500 + 0,003 + 2000 + 3800 + 1 2550 + 50469 = 25 342 000,0 тыс. грн.

XD2011 = 2700 + 8006543 + 27100 + 86000 + 21856342 + 3 23900 + 0,004 + 200 + 0 + 442451 + 36900 = 30 784 900,0 тыс. грн.

XD2012 = 2130 + 10968730 + 29523 + 965800 + 17967901 + 520900 + 0,004 + 200 + 0 + 2151514,5 + 32300 = 32 639 000,0 тыс. грн.

Как видно, почти 90 процентов поступлений акцизного налога и в 2010, в 2011 и 2012 году обеспечили табачная и ликероводочная отрасли.

Увеличение поступлений акцизного налога на табачные изделия, нефтепродукты и пиво обеспечено за счет повышения ставок налога на эти товары. Одновременно в условиях повышения ставок налога на спирт этиловый и алкогольные напитки и существенного, более чем на четверть, сокращение объемов производства водочной продукции, поступления акцизного налога с произведенной в Украине ликероводочной продукции уменьшились.

Среди основных причин сокращения - наращивание объемов производства накануне внедрения повышенных ставок акцизного налога (с 01.01.2011); увеличение объемов реализации напитков с низким содержанием абсолютного алкоголя/низким ставкам акцизного налога; снижение доступности алкогольных напитков и табачных изделий.

(2.18)

5) Акцизный налог с ввезенных на территорию Украины товаров (формула 2.18):

∆XЕ = Е1 - Е0,

∆XЕ2011 = 5863900,0 - 4374000,0 = 1489900,0 тыс. грн.

∆XЕ2012 = 9084000,0 – 5863900,0 = 3220100,0 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета в отчетном году увеличился по сравнению с базисным за счет роста поступлений от акцизного налога с ввезенных на территорию Украины подакцизных товаров на 1489900,0 тыс. грн. в 2011 году и на 3220100,0 тыс. грн. в 2012 году.

Поступления в бюджет обеспечены взиманием налога со следующих ввозимых на территорию Украины подакцизных товаров (формула 2.19):

XЕ = Ликероводочная продукция + Винодельческая продукция + Пиво + Табак и табачные изделия + Транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов) + Мотоциклы и велосипеды + Кузова для моторных транспортных средств + Другие подакцизные товары отечественного производства + Бензин моторный для автомобилей + Другие нефтепродукты, (2.19)

XЕ2010 = 4370219 + 14000 + 89000 + 426000 + 23700 + 100 + 12000 + 100 + 2869569 + 569312 = 4374000,0 тыс. грн.

XЕ2011 = 2231100 + 1900 + 12000 + 234610 + 40200 + 2000 + 13000 + 5500 + 32256890 + 66700 = 5863900,0 тыс. грн.

XЕ2012 = 2829658 + 19000 + 12000 + 326000 + 402000 + 4000 + 13000 + 55000 + 4756342 + 667000 = 9084000,0 тыс. грн.

Доходы сводного бюджета от акцизного налога с ввезенных на территорию Украины товаров увеличились в 2011 года на 1489900,0 тыс. грн. и планируются соответственно увеличения в 2012 на 3220100,0 тыс. грн. Наибольшее влияние на увеличение поступлений этого налога оказали поступления налога с бензина моторного для автомобилей, несмотря на то, что с 1 апреля до 1 сентября 2011 года действовала поправка к Налоговому Кодексу, снижавшая акцизы на бензины моторные на 50 евро за тонну (132 евро). С 1 сентября акцизы на бензины моторные повысились на 37,9% с 132 евро за тонну до 182 евро за тонну (как было до 1 апреля 2011 года). Новый Налоговый кодекс предусматривает, что с 2012 года акцизы на бензины должны быть повышены на уровень прогнозной инфляции - до 198 евро за тонну.

Налоговым Кодексом был введен акциз на сжиженный природный газ. Введение акциза на сжиженный газ естественно приведёт к повышению стоимости этих видов топлива. Как на оптовом, так и на розничном рынках.  В связи с этим вырастет привлекательность сжатого газа как моторного топлива.

(2.20)

6) Ввозная пошлина (формула 2.20):

∆XF = F1 - F0,

∆XF2011 = 10243000,0 – 8290000,0 = 1953000,0 тыс. грн.

∆XF2012 = 11550000,0 – 10243000,0 = 1307000,0 тыс. грн.

Таким образом, размер налоговых доходов бюджета в отчетном году увеличился по сравнению с базисным за счет роста поступлений ввозной пошлины на 1953000,0 тыс. грн. в 2011 году и на 10307000,0 тыс. грн. в 2012 году соответственно.

Доходы Сводного бюджета от ввозной пошлины складываются из таких показателей (формула 2.21):

(2.21)

XF = Пошлина на товары, которые ввозятся СПД + Пошлина на товары, которые ввозятся (пересылаются) гражданами + Другие сборы с импорта + Пошлина на нефтепродукты, транспортные средства и шины к ним, которые ввозятся субъектами предпринимательской деятельности и гражданами,

XF2010 = 7786200 + 2130 + 138 + 501532 = 8290000,0 тыс. грн.

XF2011 = 9560000 + 100000 + 1000 +582000 = 10243000,0 тыс. грн.

XF2012 = 10030000 +100000 + 19310 + 1400690 = 11550000,0 тыс. грн.

Большая часть поступлений бюджета от ввозной пошлины обеспечивает пошлина на товары, которые ввозятся субъектами предпринимательской деятельности.

Ввозная пошлина начисляется на товары и другие предметы за ввоз на таможенную территорию. Этот налог выполняет фискальную и регулирующую функции. Регулирующая функция направлена ​​на формирование рациональной структуры экспорта и импорта, защиту национального производителя, поощрение или ограничения экспорта.

Сейчас на территорию Украины могут беспошлинно ввозиться товары на сумму до 200 евро. Однако, 17 мая 2011 года Верховная Рада приняла в первом чтении проект закона о внесении изменений в Таможенный кодекс. Среди изменений есть норма, которая предусматривает, что товары, суммарная стоимость которых не превышает 2 000 евро и которые перемещаются гражданами Украины через границу Украины в ручной клади или в сопровождаемом багаже ​​не более одного раза за 10 дней, освобождаются от налогообложения. По мнению председателя Государственной таможенной службы Украины И. Калетника, увеличение стоимости товаров, не облагаемых пошлиной при ввозе в Украину, может привести к существенному сокращению поступлений от таможенных сборов в госбюджет. Снижение поступлений в бюджет может составить около 3 млрд. грн. в год.

Также Кабмин постановил, что не принадлежат обложению пошлиной товары, ввозимые на таможенную территорию Украины как предметы, необходимые для подготовки и проведения в Украине финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу, которые до 1 сентября 2012 ввозятся на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта УЕФА, лицами, назначенными УЕФА, или участниками чемпионата (кроме сборной Украины) и в соответствии с законом освобождаются от уплаты пошлины.

7) Вывозная пошлина (формула 2.22):

(2.22)

∆XG = G1 - G0,

∆XG2011 = 2168676 – 376940 = 1791736,0 тыс. грн.

∆XG2011 = 3920000,0 – 2168676,0 = 1751324 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета в отчетном году увеличился по сравнению с базисным за счет роста поступлений вывозной пошлины на 1791736,0 и на 1751324,0 тыс. грн. соответственно в 2011 и 2012 годах.

Вывозная (экспортная) пошлина начисляется на товары и другие предметы при их вывозе за пределы таможенной территории Украины.

19 мая 2011 Верховной Радой был принят закон N 8321, который предусматривал введение экспортной пошлины на пшеницу, смесь пшеницы и ржи, полба в размере 9% от стоимости продукции, но не менее 17 евро за тонну. Экспортная пошлина на ячмень - 14%, но не менее 23 евро за тонну. Вывозную пошлину на кукурузу - 12%, но не менее 20 евро за тонну.

Закон должен был действовать с 1 июня 2011 до 1 января 2012 года. Однако убытки производителей от введения экспортной пошлины на зерновые культуры в течение действия закона должны были составлять более 6 млрд грн., и в октябре 2011 г. Президент Виктор Янукович подписал закон, которым отменяется экспортная пошлина на пшеницу и кукурузу.

2.4.14

8) Сборы и плата за специальное использование природных ресурсов (формула 2.23):

∆XН = Н1 - Н0, (2.23)

∆XН2011 = 1828109,1 – 3904401,8 = - 2076292,7 тыс.грн.

∆XН2012 = 2131312,2 – 1828109,1 = 303203,1 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета в 2011 году уменьшился по сравнению с базисным за счет поступлений сборов и платы за специальное использование природных ресурсов на 2076292,7 тыс. грн. а к 20120 увеличиться на 303203,1 тыс. грн.

Доходы Сводного бюджета от сборов и платы за специальное использование природных ресурсов состоят из (формула 2.24):

XН = Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда + Сбор за специальное водопользование + Платежи за пользование недрами + Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета + Плата за землю + Плата за использование других природных ресурсов.

(2.24)

Большую часть поступлений в бюджет обеспечивает плата за землю. В 2011 года поступления уменьшились на 2076292,7 тыс грн., однако к 2012 увеличились на 303203,1 тыс. грн. Существенно изменились в сторону увеличения ставки налога за земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена (ст. 275 НКУ). Кроме того, НКУ установлены ставки налога за земельные участки:

- сельскохозяйственных угодий;

- предоставленные на землях лесного фонда;

- несельскохозяйственных угодий, расположенных за пределами населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена;

- предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов;

- переданные в собственность или предоставленные в пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов;

- на землях водного фонда и лесохозяйственного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов.

В целом, правила начисления и уплаты этого налога в основном не претерпели существенных изменений.

9) Рентная плата, сборы за топливно-энергетические ресурсы (формула 2.25):

(2.25)

∆XI = I1 - I0,

∆XI2011 = 20858543,5 – 16784300,0 = 4074243,4 тыс. грн.

∆XI2012 = 21403892,4 – 20858543,5 = 545348,9 тыс. грн.

Это означает, что размер налоговых доходов бюджета в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 за счет роста поступлений рентной платы на 4074243,5 тыс. грн., увеличение принято и на 2012 год на 545348,9 тыс. грн.

Рентные платежи включают следующие поступления в бюджет (формула 2.26):

XI = Рентная плата за нефть, которая добывается в Украине + Рентная плата за природный газ, добываемый в Украине + Рентная плата за газовый конденсат, добываемый в Украине + Рентная плата за транзитную транспортировку трубопроводами природного газа территорией Украины + Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам по территории Украины + Рентная плата за транзитную транспортировку трубопроводами аммиака по территории Украины, (2.26)

XI2010 = 6752368 + 3 349560 + 508000 + 5 127000 + 747300 + 300072 =

= 16784300,0 тыс. грн.

XI2011 = 9429721,7 + 929400 + 929400 + 7 646000 + 685300 + 1238721,8 =

= 20858543,5 тыс. грн.

XI2012 = 1030832 + 1030900 + 11456053 + 4744007,4 + 796410 + 2345690 =

= 21403892,4 тыс. грн.

Рентные платежи обеспечили рост доходов сводного бюджета в размере 4074243,5 тыс. грн. и 545348,9 тыс. грн. в 2011 и 2012 годах. Главным образом это связано с ростом платежей за нефть, которая добывается в Украине, который составил почти 3 млрд. грн. по сравнению с 2010 годом.

Принятый в 2004 году специальный закон "О рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат" (N 1456-IV от 05.02.2004 г.), которым было определено понятие, размеры и порядок уплаты рентных платежей и т.п., так и не смог поработать на благо государства. Ежегодно действие указанного нормативного акта приостанавливали, а размеры рентных платежей устанавливались законами о госбюджете на соответствующий год, а с конца 2006 года - законами, которые предусматривали корректировки налоговых норм.

В НКУ рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат посвящен раздел Х, в котором нашли отражение все основные аспекты, касающиеся указанного платежа.

Рост поступлений рентной платы в бюджет связан и с увеличением ставок рентной платы по сравнению с 2009-2010 годами. Ставки рентной платы за нефть и газовый конденсат увеличились на 40%. За добытые из залежей, полностью или частично залегающих на глубине до 5000 м, нефть и газовый конденсат необходимо платить 2141,86 грн. за 1 т (вместо 1529,90 грн. за 1 т), а на глубине свыше 5000 м - 792,54 грн. за 1 т (ранее - 566,10 грн. за 1 т). Рост именно этих ставок обеспечил такие существенные изменения поступлений рентных платежей в бюджет.

Кроме этого размеры рентной платы за природный газ выросли на 18,5%.Например, если в 2010-2011 годах за добытый природный газ необходимо было рассчитываться, исходя из ставки 200 грн. за 1000м3, то сейчас эта сумма выросла до 237 грн. за 1000 м3.

Что же касается рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины, то здесь ставки по сравнения с 2010 г. не изменились.

2.4.19

10) Отдельные налоги и сборы, которые зачисляются в местные бюджеты

К этим налогам в бюджете 2011 года отнесены местные налоги, которые были начислены до 1 января 2011 года, и были отменены Налоговым кодексом. Соответственно в 2010 году такой строки бюджета не была, поэтому проанализировать можно только поступления в 2011 и 2012 года (формула 2.4.18):

К1 = Налог с рекламы + Коммунальный налог + Сбор за парковку автотранспорта + Рыночный сбор + Сбор за выдачу ордера на квартиру + Курортный сбор + Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме + Сбор за право использования местной символики + Сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей + Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг + Сбор с владельцев собак + Поступление сумм реструктурированной задолженности по уплате местных налогов + Налог на промысел; (2.27)

Кj 2011 = 937 + 1954 + 245 + 1870 + 85+ 50 + 0 + 200 + 50 + 100 + 75+ 20 + 46= 5632,0 тыс. грн.

Кj 2011 = 1050 + 2035 + 270 + 2000 + 135+ 122 + 0 + 300+ 50 + 150 + 75+ 20 + 46= 6253,0 тыс. грн.

Как видно, большую часть отдельных налогов и сборов которые зачисляются в местные бюджеты , занимают коммунальный налог, рыночный сбор и налог с рекламы. С ростом ставки налогов и сборов соответственно растет и размер платежа, что прослеживается в 2012 году. Увеличение размера налогов и сборов в 2012 году также можно охарактеризовать, как увеличение потенциальных и фактических плательщиков данного вида государственного взимания.

Суммы данного вида налога не велики, поэтому не имеют ощутимого влияния на бюджет Украины при каких либо изменениях ( + / - ).

Местные налоги и сборы :

∆XL = L1 - L0, (2.28)

∆XL2011 = 37256,0 – 16578,0 = 20678,0 тыс. грн.

∆XL2012 = 42225,0 – 37256,0 = 4969,0 тыс. грн.

Это значит, что доходы сводного бюджета Украины увеличились в 2011 года по сравнению с 2010 годом на 20678,0 тыс грн, а к 2012 – на 4969,0 тыс. грн, в связи с ростом поступлений местных налогов и сборов., несмотря на значительное сокращение количества местных налогов и сборов. В то же время,

Наиболее значимым было влияние поступлений сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности, которые в 2011 году составили 7036,0 тыс. грн. В то же время, такое увеличение поступлений местных налогов и сборов является отчасти формальным, т.к. большую часть этих поступлений (10853,0 тыс. грн.) 2011 года составили поступления единого налога, которые в 2010 году в бюджете не учитывались в строке «местные налоги», а были отнесены к другим налогам. В 2012 году планируется увеличения по всем пунктам местных налогов и сборов, однако не значительные.