- •Понятие учет и его виды. Закон о бу
- •Предмет и объект бу. Классификация хоз средств и источников образования
- •Метод бу, характеристика его элементов.
- •4. Бух. Баланс, его характеристика, типовые изменения в балансе под влиянием хоз. Операций.
- •Счета бу. Их строение, назначение.
- •6. Сущность двойной записи. Корреспонденция счетов. Бух проводки, их виды.
- •Оборотные и сальдовые ведомости.
- •8. Классификация счетов. План счетов бух учета.
- •9. Финансовый и управленческий учет. Их сравнительная характеристика.
- •11. Учет операций по расчетным и валютным счетам.
- •12. Учет кассовых операций
- •13. Учет кредитов банков и займов.
- •14. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •76/1 (П) – Расчеты по имущественному и личному страхованию
- •16.Учет расчетов по з/пл
- •17. Учет удержаний и вычетов из з/платы.
- •18. Синтетический учет з/пл.
- •19. Единый социальный налог и его учет.
- •20. Состав фактической себест-ти материалов. Международные стандарты оценки материалов.
- •21. Учет материальных ценностей на складе и в бухгалтерии. Синтетический учет материалов.
- •23 Синт и аналитич учет поступления материалов, их наличия в процессе эксплуатации.
- •24. Инвентаризация материалов, порядок отражения в учете излишков и недостач, выявленных при инвентаризации.
23 Синт и аналитич учет поступления материалов, их наличия в процессе эксплуатации.
Учет ведется на сч 10 «Материалы»: 1. Сырье и материалы 2. Полуфабрикаты и компл изделия 3. Топливо 4. Тара 5. Запчасти 6. Прочие материалы …
Корреспонденция: Дт - Поступление материалов. Кт 15 -фактическая себестоимость материалов, сформированная на счёте 15, списана на счёт учёта материалов. Кт 20,23 - оприходованы материалы, изготовленные в цехах основного (вспомогательного) производств. Кт 25, 26- восстановлена стоимость материалов, излишне списанных на общепроизв (общехоз) расходы. Кт 28- сданы на склад материалы полученные от окончательно забракованных изделий. Кт 40,43 - готовая продукция переведена в состав материалов. Кт 60 - оприходованы материалы, полученные от поставщиков. Кт сч. 71 - материалы приобретены за наличный расчёт Кт 75 - материалы внесены учредителями в качестве вклада в уставный Кт 98 - безвозмездное поступление материалов. Кт 99 - оприходованы материалы от ликвидации имущества, повреждённого в результате чрезвычайных обстоятельств.
С: фактическая себестоимость мат ценностей на складах
Кт - Расход материалов Дт 20,23,25,26, - списывается стоимость материалов, израсходованных в основное производство, во вспомогательное производство, на нужды цеха, общехозяйственные расходы организации. Дт08 - отнесена стоимость материалов на затраты по кап строительству, выполняемому хозяйственным способом. Дт28-списаны материалы, использованные при исправлении устранимого производственного брака продукции. Дт 79 - материалы переданы структурным подразделениям, выделенным на самост баланс. Дт 91-списана стоимость безвозмездно переданных материалов. Дт 94-обнаружена недостача материалов при инвентаризации. Дт сч. 99 - списываются материалы при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.
Учетной политикой может быть предусмотрено использование сч№15, тогда все расходы по заготовлению материалов предварительно собираются по дебету счета. Остаток на сч 15 – разница между факт себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам – списывается на счет 16 А затем с 16 в дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу).
24. Инвентаризация материалов, порядок отражения в учете излишков и недостач, выявленных при инвентаризации.
Проведение инвентаризации необходимо для зафиксирования реальности бух учета, т.к. в процессе хранения, поступления и отпуска ТМЦ, а также по другим причинам могут возникать расхождения, не поддающиеся повседневному учету. Инвентаризация проводится для того, чтобы выявить и устранить возможные расхождения между данными учета и действительностью.
Различают инвентаризацию полную и частичную. Полная предусматривает сплошную проверку всех средств предприятия и состояния его расчетов (проводится раз в год перед составлением годового баланса). При частичной проверяются отдельные виды средств (ОС на складе, касса, материалы…).
По результатам проверок составляется сличительная ведомость, в которой сопоставляются с фактические данные с данными учета, а затем оформляется акт, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии.
Для обеспечения сохранности ТМЦ, хранящихся на складах, следует периодически проводить их инвентаризацию.
При инвентаризации все ценности описывают, т.е. заносят в ведомость, где присутствуют следующие графы:
Наименование, по документам, фактическое, отклонения: недостачи и излишки
В случае обнаружения излишков они приходуются, а в случае недостач – списываются.
Списание может производится:
в пределах норм естественной убыли на издержки производства (в зависимости от склада). Нормы убыли устанавливаются отраслевые (в зависимости от отрасли).
если недостача свыше нормы, то она подлежит взысканию с конкретного виновника.
Пример: при инвентаризации обнаружена недостача в сумме 200руб., 150руб. – в пределах норм убыли, 50руб. – списано на кладовщика.
Кт10(А) на 200руб. -> Дт94(А) на 200руб. Кт94(А) на 150руб. -> Дт26(А) на 150руб. Кт94(А) на 50руб. -> Дт73(А) на 50руб.
Дт73-Кт94 – недостача списана на виновника, но не возмещена.
25.Понятие и учёт амортизации основных средств.
Амортизация - процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с продукт. Способы начисления амортизации: 1. Линейный (исходя из первонач ст-ти, нормы амортизации и срока полезного использования) 2. Способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной ст-ти, нормы амортизации и срока полезного использования) 3. Способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (= число лет, остающихся до конца срока службы объекта / сумма чисел лет срока службы) 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (исходя из объема выпущенной продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок службы)
Амортизация ОС отражается в бух учете по Кт счета №2 «Амортизация ОС». Корреспонденция: Дт: Списание амортизации по выбывшим объектам основных средств. Кт сч. 01 - списание начисленной амортизации по реализуемым или ликвидируемым объектам основных средств. Кт сч.02 (на субсчетах)- при переходе права собственности
Кт - Начисление амортизации ОС, занятых в различных производствах Дт 20,23,25,26- начислена амортизация за отчётный месяц по объектам производственного назначения. Дт 8 - начислена амортизация по объектам капитального строительства Дт 29- начислена амортизация по объектам ОС непромышленных хозяйств. Дт 44-начислена амортизация по объектам ОС, обеспечивающим отгрузку и реализацию продукции.. Дт91-начислена амортизация объектов ОС, переданных в аренду, С-сумма начисленной амортизации на определённую дату.
26. Учет нематериальных активов и их амортизации. Учет нематериальных активов и их амортизации.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на использование;
из прав на «ноу-хау» и т.д.
В составе НМА могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.
Учет НМА ведется в карточке учета НМА и отражается на одноименном счете 04(А) «Нематериальные активы», их амортизация – соответственно – на счете 05(П) «Амортизация НМА». Так же, как и основные средства, они принимаются к учету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в учетной политике: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
По каждому объекту НМА должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.
Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с ОС, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется результат от выбытия.
Поступающие в организацию НМА регистрируются первоначально на счете 08(А) «Вложения во внеоборотные активы», с которого затем списываются по первоначальной стоимости (т.е. по стоимости приобретения и создания, включающей все затраты организации до момента передачи объекта в эксплуатацию) на счет 04(А) «НМА».
Проводки на 04(А): по Дт: Оборот = первоначальная стоимость поступивших НМА.
Кт08 – оприходованы приобретенные объекты НМА. Кт51,55 – отражены в учете организационные расходы организации, оплаченные с расчетного счета, с особого счета в банке. Кт80 – взнос объекта НМА участником товарищества, внесенный в качестве вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества. Кт79 – возвращены структурным подразделениям объекты НМА. Сальдо = первоначальная стоимость НМА.
по Кт: Оборот = выбытие НМА, списание начисленной амортизации при выбытии.
Дт20 – отнесена амортизация НМА на себестоимость продукции основного производства. Дт23 – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена амортизация НМА или часть организационных расходов. Дт25,26 – амортизация НМА отнесена на общепроизводственные, общехозяйственные расходы. Дт05 – списана амортизация объектов НМА при их выбытии. Дт91 – отражена остаточная стоимость списанных объектов НМА.
Проводки на 05(П): по Дт: Кт04 – списание начисленной амортизации в связи с выбытием объекта.
по Кт: Дт20,23,25,26,44 – начисление амортизации объектов НМА, используемых в основном, вспомогательном) производствах, в общехозяйственных или общепроизводственных целях в отчетном периоде. Сальдо = сумма начисленной амортизации НМА.
27.Организация учета капитальных вложений. Капитальными вложениями называются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Перейдем к бухгалтерскому учету. В пункте 6 статьи 8 Закона № 129-ФЗ говорится о том, что бухгалтерский учет капитальных вложений должен вестись отдельно от текущих затрат на производство продукции. Согласно стандартному плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются все затраты, связанные с приобретением (строительством, изготовлением) объектом, которые впоследствии будут учитываться в составе основных средств или нематериальных активов. Когда же объекты вводятся в эксплуатацию или принимаются к бухгалтерскому учету, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08.
Бухгалтерские проводки следующие:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 -- отражены капитальные вложения на приобретение оборудования; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 -- отражены прочие расходы, связанные с приобретением, доставкой, установкой и отладкой оборудования; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 -- оборудование введено в эксплуатацию.
Разберем некоторые другие вопросы.
Бухгалтерский учет ценных бумаг и прочих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Бухгалтерский учет поступления ценных бумаг и прочих финансовых вложений выглядит следующим образом:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 -- отражено приобретение ценных бумаг (по цене приобретения); ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -- оплачена стоимость ценных бумаг. Покажем бухгалтерский учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг и прочих финансовых вложений: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 -- отражена реализация ценных бумаг (по цене реализации); ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -- поступила оплата от покупателя; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 -- списана покупная стоимость ценных бумаг.
Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется с использованием счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», бухгалтерский учет наличных денежных средств отражается на счете 50 «Касса».
Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет» и осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
28.Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. . Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах.
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием счета 43(А) «Готовая продукция», если учет ведется по фактической производственной себестоимости, если же учет ГП производится по нормативной производственной себестоимости (т.е. по мере выпуска продукции), не представляется возможным рассчитать ее фактическую себестоимость. В этом случае используется счет 40(А/П) «Выпуск продукции». Этот счет вспомогательный, ежемесячно он закрывается, а в начале следующего открывается вновь, его роль – выявить отклонение фактических затрат от нормативных (т.е. от плановой себестоимости выпущенной продукции), т.о. есть 2 варианта учета ГП:
без использования счета 40 (т.е. когда по Дт43 с Кт20 показывается фактическая себестоимость выпущенной из производства ГП)
с использованием счета 40 (т.е. когда по Дт43 показать фактическую себестоимость невозможно, приходится пользоваться плановой (нормативной) себестоимостью, которая показывается по Кт40, затем по мере исчисления фактической себестоимости она списывается с Кт20 в Дт40, т.о. на счете 40 сопоставляются фактическая себестоимость (Дт40) с нормативной (Кт40).
Нормативная и фактическая с/с могут отличаться друг от друга, разницу между ними (отклонения) следует отражать на специальном субсчете к счету 43 – отклонение фактической с/с от учетной стоимости.
В случае же использования для учета затрат на производство счета 40 (А/П) «Выпуск продукции» готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) с/с. При этом продукция приходуется на склад посредством записи по дебету счета 43 оп нормативной с/с и кредиту счета 40 (либо в случае работ, услуг дебетуется счет 90 (А/П) «Продажи»). Одновременно фактическая производственная с/с продукции отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Выявленные таким образом на счете 40 «Выпуск продукции» отклонения списываются на счет учета продаж ежемесячно. Итак, по дебету счета 43 «Готовая продукция» фиксируется оприходование готовой продукции из производства – в корреспонденции со счетом 20 или 40 (в случае его использования).
Проводки по 43(А):по Дт: Оборот = готовая продукция, предназначенная для продажи (в том числе и продукция, частично предназначенная для собственных нужд организации).
Кт20 – оприходована ГП, выпущенная цехами основного производства по фактической производственной с/с. Кт23 – списана фактическая с/с ГП, изготовленной в цехах вспомогательных производств. Кт29 – оприходована ГП, произведенная в обслуживающих производствах и хозяйствах, по фактической с/с. Кт40 – списана нормативная с/с произведенной продукции. Кт79 – оприходована ГП, полученная от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Кт80 – оприходована ГП, внесенная в качестве вклада по договору простого товарищества. Сальдо = наличие ГП по фактической с/с на складах организации.
по Кт: Оборот = Реализация продукции.
Дт 90/2 – списание фактической с/с реализованной продукции (при признании в бух учете выручки от продаж). Дт45 – фактическая с/с продукции, отгруженной на продажу (например, при экспорте), выручка от продажи которой еще не признана в бух учете.
29.Учет продаж готовой продукции. Учет НДС. Учет продаж готовой продукции. Учет НДС.
Учет реализации продукции осуществляется на сч 90 «Продажи», к которому открывают субсчета:
90/1 -«Выручка»; 90/2 - «Себестоимость продаж»; 90/3-«Налог на добавленную стоимость»; 90/4-«Акцизы»; 90/9 - «Прибыль (убыток) от продаж».
Счёт 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах) по продукции (работам, услугам).
Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20 (см. выше). Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44 «Расходы на продажу»). Кроме того, в дебет счета 90 субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета по учету налогов.
Таким образом, на счете 90 накопительно, параллельно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета «Выручка» так и себестоимость продаж (по дебету субсчета «Себестоимость продаж»), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, «НДС»). Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» и определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет).
По окончании отчетного. года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов -ее погашение или зачет).
Корреспонденция сч 90: Дт 90/2 Кт 43, 44, 20, 41 – списание себест-ти проданных товаров; Дт 90/3 Кт 68 сумма налогов (НДС, акцизов), причитающихся к уплате в бюджет. Дт 90/9 Кт 99 – зачислена сумма прибыли за отчетный месяц. Дт 62 Кт 90/1 – признание выручки в БУ Дт 99 Кт 90/9 - зачислена сумма убытка за отчетный месяц
30.Учёт расходов на продажу. Учет расходов на продажу.
При заключении договора между поставщиком и покупателем стороны определяют условия поставки, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (сбыт) продукции и называются внереализационными или коммерческими. К ним относятся: расходы на тару и упаковку изделий, производимые за счет поставщика (по условию договора) – упаковочная бумага, коробки, шпагат и прочие транспортные расходы, производимые за счет поставщика, - по доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления); расходы на рекламу и др.
Для учета расходов на продажу предусмотрен счет 44 (А) «Расходы на продажу». По дебету счета показываются затраты отчетного периода, связанные с отгруженной продукцией, а по кредиту – затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
Аналитический учет по счету 44 ведется в ведомости №15 по статьям расходов оборотами по дебету и кредиту как за отчетный месяц, так и с начала года, что дает возможность дополнительного анализа и составления отчетности. Суммы дебетового оборота выбираются из журналов-ордеров №1,2,7,10/1, кредитового оборота – из журнала-ордера №11.
Проводки по 44 (А):по Дт: Оборот = сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Кт02,05 – начислена амортизация на объекты ОС, НМА, используемых при реализации продукции. Кт10 – списаны материалы, использованные при продаже продукции. Кт23 – на увеличение расходов на продажу списана с/с работ или услуг вспомогательных производств. Кт60,76 – списывается стоимость услуг сторонних организаций на расходы на продажу. Кт70,69 – начислена з/плата работникам (с отчислениями), занятым реализацией продукции. Кт94 – на увеличение расходов на продажу списана недостача материальных ценностей. Сальдо = сумма коммерческих расходов, приходящихся на нереализованную продукцию.
по Кт: Оборот = сумма коммерческих расходов, списанных в отчетном месяце на реализованную или отгруженную продукцию.
Дт90/2 – сумма коммерческих расходов, отнесенных на реализованную продукцию. Дт45 – сумма коммерческих расходов, отнесенных на отгруженную продукцию.
31.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Доходы и расходы подразделяются в зависимости от характера, условий и направления деятельности на: 1. От обычных видов деят-ти 2. Прочих доходов и расходов; 3. Чрезвычайных доходов и расходов.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.
Когда при систематическом получении дохода величина его составит более 5% от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости ОС и НМА, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Не признается расходами организации: 1. вклады в уставные капиталы других организаций 2. приобретение ценных бумаг 3. перечисления на благотворительную деятельность
Отражение финансового результата от обычных видов деятельности ведется на сч№90 «Продажи». Определяется прибыль от реализации продукции как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и затрат на ее производство.
32.Учет уставного капитала, расчетов с учредителями. . Учет уставного капитала, расчетов с учредителями.
Собственный капитал организации состоит из: уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевых (специальных) фондов.
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные. В момент учреждения АО уставный капитал должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций (кратных 10) с одинаковой номинальной стоимостью.
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 (П) «Уставный капитал». Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава АО учредителей; оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере №12.
Порядок расчета с учредителями АО предполагает для учета использовать счет 75 (А/П) «Расчеты с учредителями». Этот счет служит с одной стороны для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставной капитал – субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»., с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам – субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Дивиденды выплачиваются акционерам (после обложения балансовой прибыли налогом на прибыль) ежеквартально, раз в полгода, раз в год.
Проводки на 80 (П):по Дт: Оборот = уменьшение уставного капитала.
Кт75/1 – уменьшение УК при выходе акционеров из общества. Кт81 – уменьшение УК при выкупе и аннулировании собственных акций АО (при соблюдении всех необходимых процедур).
по Кт: Оборот = образование и увеличение УК.
Дт75/1 – образование УК в момент регистрации АО. Дт 83 – на увеличение УК направлена часть добавочного капитал организации. Дт84 – на увеличение УК направлена часть чистой прибыли (при доведении его размера до величины чистых активов организации). Сальдо = сумма зарегистрированного УК.
Проводки на 75/1 (А):по Дт: Оборот = образование задолженности учредителей по вкладам в УК.
Кт80 – начисление задолженности акционеров на дату регистрации АО. Кт50,51 – возврат средств учредителей при уменьшении УК. Сальдо = сумма задолженности учредителей на начало отчетного месяца.
по Кт: Оборот = погашение задолженности учредителей при внесении вкладов в УК организации.
Дт01,04,10,41,50,51 – фактическое поступление материальных ценностей, денежных средств от учредителей в счет вкладов в УК.
Проводки на 75/2 (П): по Дт: Оборот = удержание налога с дивидендов и выплаты доходов акционерам.
Кт68 – сумма удержанного подоходного налога с сумм дивидендов, причитающихся к выплате акционерам. Кт50,51,52 – суммы доходов, перечисленные акционерам. Кт75/1 – суммы дивидендов, направленные акционерам на погашение их задолженности по вкладам в УК акционерного общества.
по Кт: Оборот = расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (сумм начисленных дивидендов за отчетный период).
Дт84 – суммы начисленных дивидендов за отчетный период. Дт82 – суммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям (за счет резервного капитала) в случае недостатка полученной прибыли. Сальдо = сумма задолженности акционерам по доходам.
33.Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
Определение расходов от обычных видов деятельности, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается положением по бухгалтерскому учёту ПБУ10/1 «Учёт расходов». При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы- по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91/1 в составе операционных доходов отражаются:- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60,76, 50, 51 и др.); - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- прочие доходы, признаваемые операционными.
Также на субсчете 91/1 «Прочие доходы отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:
- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60,76,50,51 и др.);
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам - по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям - при списании в производство (в продажу).
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01, 04, 10,41,43);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) -в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие операционные расходы.
Также на субсчете 91/2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:
- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91/1 и дебетового оборота субсчета 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Проводки 91/1 (П) «Прочие доходы»:
по Дт: Оборота нет.
по Кт: Оборот = Поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
Дт62 – начисление арендной платы; доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности и от участия в УК других предприятий. Дт76/3 – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Дт62,51,50 – доходы от продажи или выбытия ОС, НМА, материалов и прочих активов. Дт58,51,52 – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Дт10 – поступления от операций с тарой. Сальдо нет.
Проводки на91/2 (А) «Прочие расходы»:
по Дт: Оборот = прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Кт02 – начисление амортизации ОС, сданных в аренду. Кт05 – начисление амортизации НМА, предоставленных во временное пользование. Кт20 – расходы, связанные со сдачей имущества в аренду. Кт23 – расходы, связанные с продажей, выбытием ОС, НМА, материалов и прочих активов. Кт68 – сумма начисленного НДС с выручки от продажи ОС, НМА, материалов и прочих активов. Кт01,04,10 – списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической с/с выбывших материалов и других активов. Кт67,66,51,52 – проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование кредиты и займы. Кт23 – расходы по операциям с тарой. Сальдо нет.
по Кт: Оборота нет.
34. Учёт финансовых результатов. Учет финансовых результатов.
Доходы подразделяются в зависимости от характера, условий и направления деятельности на: 1. От обычных видов деят-ти 2. Прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные)
Фин результат по обычным видам деятельности выявляют на сч №90 «Продажи». Учет операционных и внереализ доходов ведется на сч№91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на сч 99 «Прибыли и убытки». По сч 99 отражается конечный фин результат (чистая прибыль и чистый убыток).
Прежде чем составить годовую отчетность бухгалтер должен закрыть все эти счета. Рассмотрим, как закрывают сч 90. К сч 90 можно открыть субсчета: 90/1 – «Выручка», 90/2-«Себестоимость продаж», «90/3-«НДС», 90/4-«Акцизы», 90/9-«Прибыль и убыток от продаж». Данные субсчетов 2,3 и 4 складываются – их сумма характеризует расходы организации – и списываются в Дт сч 90/9. Проводка: Дт 90/9 Кт 90/2,3,4. Полученная сумма расходов, связанных с продажей, сравнивается с кредитовым оборотом 90/9 – доходами от продаж. Проводка: Дт 90/1 Кт 90/9. Если сумма доходов выше, то организация имеет прибыль. Т.е. прибыль определяется как превышение кредитовых оборотов сч. 90/9 над дебетовыми. Определив фин результат от обычных видов деятельности, бухгалтер отражает его записями: Прибыль -Дт 90/9 Кт 99; Убыток – Дт 99 Кт 90/9.
Аналогично закрывается сч 91. Как видим на сч 99 ежемесячно собирается финансовый результат и от обычных видов деятельности, и от прочих операций. По Дт отражаются убытки, а по Кт - прибыли организации. После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Корреспонденция сч 99: Дт - Убытки(потери, расходы) организации в течение года, включая чрезвычайные. Кт 90/9 - убыток от обычных видов деятельности. Кт 91/9 -сальдо прочих расходов за отчётный месяц.
Кт 10,70,69,50,51 - потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие). Кт 68 - начисленные платежи налога на прибыль организации, штрафные санкции. Кт сч 84 - зачисление суммы нераспределённой прибыли на соответствующий С: нет
Кт - Прибыли (доходы организации в течение года. Дт 90/9 - прибыль от обычных видов деятельности. Дт 91/9 - сальдо прочих доходов за отчётный месяц. Дт 50,51 - доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами Дт сч. 84 - перечислена сумма непокрытого убытка по окончании отчётного года. С: нет
35.Классификация затрат на производство. Состав и группировка затрат по
статьям и экономическим элементам. Классификация затрат на производство. Состав и группировка затрат по статьям и экономическим элементам.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно - правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства в целях их бухгалтерского учёта.
Они складываются из нескольких составляющих:
материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, таки арендованных основных фондов, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление;
расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;
отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы в составе единого социального налога (взноса) не начисляются);
прочие расходы. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т. д., прочие расходы.
Подразделение затрат по элементам необходимо в учёте для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом - при определении фонда оплаты труда, объёма закупок материальных ресурсов и т.п.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям строится в соответствии с назначением расходов, их функциональной ролью в производственном процессе и определяет, на какие цели произведены затраты.
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам для исчисления себестоимости отдельного вида продукции используется постатейный учет. Статьёй расходов, или калькуляционной статьёй принято называть определённый вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.
В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции - прямо (непосредственно) или косвенно (путём отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). В Основных положениях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлен перечень конкретных статей калькуляции:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
топливо, энергия на технологические нужды;
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
зарплата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.
Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, в экономической теории и практике применяется классификация затрат по различным признакам.
Классификация затрат на производство:
по отношению к производственному (технологическому) процессу: основные и накладные
по отношению к объему производства:переменные и постоянные
по единству состава:одноэлементные и комплексные
по способу отнесения на с/с отдельных видов продукции: прямые и косвенные
по участию в производственном процессе: производственные и внепроизводственные
по целесообразности расходования: производительные
и непроизводительные
по возможности охвата планом: планируемые и непланируемые
по периодичности возникновения: текущие и единовременные
З6.Система счетов, применяемых для учета затрат на производство. Система счетов, применяемых для учета затрат на пр-во
На предприятии создаются две группы подразделений: основное (предназначено для изготовления той продукции, для выполнения которой и создано предприятие) и вспомогательное (для обслуживания основного производства)
Для учёта затрат на производство применяют счета: сч. 20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательное производство», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч, 28 » Брак в производстве», сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание.
Корреспонденция 20 счета: Дт - Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции; косвенные расходы; потери от брака; Кт 02,05 - начислена амортизация объектов ОС, НМА, используемых в основном производстве. Кт 04 - на себестоимость продукции списана часть стоимости объектов НМА, амортизация по которым не начисляется Кт10 - списаны материалы на себестоимость продукции, израсходованные при производстве продукции основного производства. Кт19 - сумма НДС, уплаченного при приобретении ценностей, отнесена на увеличение себестоимости продукции, освобождённой от налогообложения. Кт 21 - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, использованных в основном производстве. Кт с25,26 - произведено распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Кт28-на себестоимость продукции отнесена стоимость производственного брака. Кт 70-начислена з/пл рабочим основного производства. Кт сч.69 - начислены отчисления в внебюджетные фонды. Кт сч.96 - на себестоимость продукции основного производства списаны отчисления и резервы, создаваемые в соответствии с учётной политикой организации. С: фактическая себестоимость незавершённого производства на начало месяца.
Кт - Сумма фактической себестоимости продукции. Дт 40 - списана фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции Дт 43 - оприходована готовая продукция основного производства Дт 45 - себестоимость выполненных работ отнесена в состав товаров Дт сч.90/2 - списывается фактическая себестоимость выполненных работ, реализованных покупателям или заказчикам
Учёт вспомогательных пр-в осуществляется на счёте 23 «Вспомогательное пр-во». В дт счёта 23 течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств. К вспомогательным производствам относятся: энергетические хозяйства, ремонтно-механические мастерские, ремонтно-строительные пр-ва.
На счете 25 собираются расходы подразделений, 26- расходы по управлению хозяйством. На 28 счете учитываются потери от брака в производстве. Дт – суммы выявленного брака и расходы по его исправлению Кт – суммы возмещенных затрат.
37.Учет и распределение косвенных затрат,38.Учет и распределение прямых затрат. 43 Учет и распределение прямых и косвенных затрат
К основным относятся непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции затраты. Прямые затраты относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанных услуг на основании первичных документов; они представляют собой отдельные статьи в калькуляциях (сырье, материалы, оплата труда).
Косвенные (накладные) расходы связаны с управлением производством, его обслуживанием, их невозможно отнести на конкретный вид выпускаемой продукции. К косвенным относятся, например, общехозяйственные, общепроизводственные расходы, они учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. При этом косвенные затраты включают в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе распределения, которая фиксируется в принятой предприятием учетной политике (например, прямым затратам в целом либо какому-то их элементу, заработной плате основных производственных рабочих, материальным статьям затрат, а также объему выручки).
39.Суммирование затрат производства. Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организаций в процессе производства за отмеченный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне, установленных на предприятии цен, о конкурентности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера №10, составляющих разные его разделы. Издержки производства представляют первый раздел журнал ордера №10. Характерной особенностью первого раздела журнал ордера №10 считается возможность деления затрат на два вида: 1) по экономическим элементам (кредит счетов 10,12,13,02,05,70,69 и т.д.); 2) в разрезе комплексных расходов (кредит счетов 89,23,31,20,23,25,26,27). Второй раздел журнал ордера №10 . Расчет затрат на производство по экономическим элементам позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и умещающие указанные итоги. Третий раздел "Расчет себестоимости товарной продукции" - расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполняемый объем работ, списанных полностью со счета 20 "Основные производства" и частично со счета 23 "Вспомогательные производства", если они отпускались на сторону. Следует учесть, что журнал-ордер №10 имеет продолжение - журнал ордер №10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов, но учитывает и операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сума оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что является в последствии основанием для записи оборотов в Главную книгу.
40. Учет и оценка незавершенного производства. Учет и оценка незавершенного пр-ва.
Под незавершённым производством (НП) понимается продукция, не прошедшая всех стадий технологической обработки и не принятая ОТК или заказчиком.
Сальдо по дебету 20 счета есть НП.
Методика оценки НП зависит от особенностей производства. В мелкосерийных производствах, применяющих позаказный метод, себестоимость НП определяется прямым счётом (по затратам на незаконченные заказы). В массовых производствах порядок оценки зависит от применяемого способа учёта и может производиться одним из двух вариантов: по ценам готовой продукции или по ценам используемого сырья, материалов (с применением поправочных коэффициентов).
Инвентаризация НП осуществляется цеховыми инвентаризационными комиссиями и оформляется актами, которые передаются в бухгалтерию. Информация о себестоимости НП группируется по изделиям, заказам, группам продукции, по которым ведётся аналитический учёт затрат. Выявленные в процессе инвентаризации недостачи списываются с кредита счетов 20 и 23 в дебет счёта 94»Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на виновных лиц или расходы организации (если виновные не установлены).
41. Учет выпуска готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции.
Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, отгруженные заказчикам или принятые на склад.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета.
Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрено использование в необходимых случаях счёта 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой).
По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно.
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40.,
В случае же использования для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.
Счет43 кредитуется при признании выручки в бухгалтерском учете на суммы, отгруженной покупателям продукции, расчетные документы за которую предъявлены заказчикам (покупателям) в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В случае если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции или когда договором поставки обусловлен другой порядок перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией), то до определенного момента (признания выручки) стоимость продукции переносится со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается , а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не отражается.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
По кредиту счета 43 «Готовая продукция» отражаются суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий – в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»; а суммы недостающей (похищенной) продукции – в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Проводки по 43(А):по Дт: Оборот = готовая продукция, предназначенная для продажи (в том числе и продукция, частично предназначенная для собственных нужд организации).
Кт20 – оприходована ГП, выпущенная цехами основного производства по фактической производственной с/с. Кт23 – списана фактическая с/с ГП, изготовленной в цехах вспомогательных производств. Кт29 – оприходована ГП, произведенная в обслуживающих производствах и хозяйствах, по фактической с/с. Кт40 – списана нормативная с/с произведенной продукции. Кт79 – оприходована ГП, полученная от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Кт80 – оприходована ГП, внесенная в качестве вклада по договору простого товарищества. Сальдо = наличие ГП по фактической с/с на складах организации.
по Кт: Оборот = Реализация продукции.
Дт 90/2 – списание фактической с/с реализованной продукции (при признании в бух учете выручки от продаж). Дт45 – фактическая с/с продукции, отгруженной на продажу (например, при экспорте), выручка от продажи которой еще не признана в бух учете.
42.Методы калькулирования себестоимости продукции. Методы калькулирования себестоимости.
Объект калькулирования себестоимости – продукт производства предприятия, его подразделений, технологических стадий и фаз. Метод – совокупность приемов организации, обеспечивающих определение фактической себест-ти продукции и info для контроля за процессом формирования себест-ти продукции.
Методы: 1. Нормативный (Применяют в обрабатывающей промышленности с массовым производством. Главная задача метода – обеспечение оперативного упр-я себестоимостью. Предпосылкой для внедрения метода является нормативная база (нормативы использования трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов). Смысл состоит в том, что нормативная себестоимость изделия опережает его фактическую себестоимость. А фактическая его себестоимость = себестоимость нормативная + (-) отклонение от норм + (-) изменение норм. Пользуясь методом, можно в любое время иметь фактическую себестоимость продукции, а, значит, оперативно влиять на ситуацию)
2. Попередельный (Применяют в производствах с комплексным использованием сырья. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты учёта затрат на производство. При 1 варианте ограничиваются учётом затрат по каждому переделу. В бух записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учёта движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учёта затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При 2 варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бух записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода, что позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции)
3.Позаказный (Применяют в организациях, осуществляющих различные виды деятельности, когда необходимо в процессе работы исчислять себестоимость каждого продукта или вида деятельности. Для учёта затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счёт с указанием шифра заказа. Учёт прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учёту выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. При этом методе учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершённым производством вплоть до окончания выполнения заказа)
43.Учёт добавочного, резервного капитала. . Учет добавочного и резервного капитала.
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств. Он образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.
Добавочный капитал учитывается на счете 83(П) «Добавочный капитал». Кредитовый оборот показывает образование и пополнение ДК, а дебетовые записи производятся лишь в исключительных случаях (при снижении стоимости внеоборотных активов в организации в результате переоценки; при направлении средств ДК на увеличение УК и др.).
Планом счетов бух учета к счету 83 ведение субсчетов не предусмотрено.
Аналитический учет к данному синтетическому счету должен строиться таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Проводки на 83(П):по Дт: Оборот = использование средств ДК.
Кт01 – отражена уценка стоимости имущества при переоценке. Кт02 – проведена корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки объектов ОС. Кт75,80 – отражено направление средств ДК на увеличение УК. Дт75 – отражено распределение сумм ДК между учредителями.
по Кт: Оборот = образование и пополнение ДК. Дт01 – пополнение ДК за счет дооценки ОС. Дт02 – списание накопленной амортизации при переоценке ОС. Дт75/1 – пополнение ДК за счет эмиссионного дохода. Сальдо = сумма фактически образованного ДК.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательными и учредительными документами организации и предназначены для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации.
Средства его могут быть использованы по решению собственника на покрытие убытка организации за отчетный год или на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образован за счет отчислений от чистой прибыли, средства его могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.
Учет наличия и движения средств резервного капитала производится на счете 82(П) «Резервный капитал», по кредиту которого показывается образование резерва, а по дебету – расходование резерва.
Проводки на 82(П):
по Дт: Оборот = Использование резервного капитала.
Кт66,67 – часть средств резервного капитала использована на погашение облигаций акционерного общества. Кт84 – отражено направление сумм резервного капитала на погашение убытка отчетного года.
по Кт: Оборот = образование резервного капитала.
Дт84 – произведены отчисления в резервный капитал (за счет нераспределенной прибыли). Сальдо = сумма неиспользованного резервного капитала.
44.Резервирование предстоящих расходов и платежей. . Резервирование предстоящих расходов и платежей.
В целях равномерного включения затрат издержек производства (обращения), организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на ремонт основных средств;
на затраты по подготовительным работам;
на гарантийное обслуживание;
Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм на издержки производства в плановом проценте от фактически начисленной з/платы работникам в соответственном периоде с учетом отчислений на социальные нужды.
В аналогичном порядке резервируются суммы на выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, а также по итогам работы за год.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденной инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства (обращения), а в случае недоначисления, делается дополнительная запись в издержки производства.
Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС образуется путем ежемесячных отчислений в издержки производства плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планом ремонта ОС и смет на ремонт каждого объекта.
В случае неравномерного осуществления ремонта ОС, плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Учет таких резервов ведется на счете 96(П) «Резервы предстоящих расходов».
Проводки на 96(П):по Дт: Оборот = использование резерва.
Кт70(69) – начисление з/платы работникам за время отпуска. Кт23,60 – возмещены расходы на проведение ремонта ОС (хозяйственным или подрядным способом) за счет ранее созданного резерва. Кт28 – списана часть резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Кт97 – расходы будущих периодов списаны за счет соответствующего резерва.
по Кт: Оборот = создание резерва – резервирование сумм в корреспонденции со счетами затрат на производство (обращение), т.е. начисление суммы резерва в отчетном периоде.
Дт08 – произведены отчисления в резерв для осуществления капитальных расходов. Дт20,23,25,26 – образован резерв в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов. Дт25,26 – образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это расходы связанные с освоением производств; неравномерно производимым ремонтом, если организация не создает для него соответствующий резерв; на горно-подготовительные работы; взносы арендной платы за последующие периоды; стоимость приобретенных лицензий, оплаченных вперед.
Учет таких расходов ведется на счете 97(А) «Расходы будущих периодов».Проводки на 97(А):
по Дт: Оборот = суммы произведенных в отчетном месяце расходов, но не включенных в с/с.
Кт02,05 – начислена амортизация, относимая в состав рбп. Кт10 – списана стоимость использованных материалов (запчасти на ремонт) на увеличение рбп. Кт23 – на рбп отнесена стоимость услуг вспомогательных производств (стоимость работ по ремонту). Кт41,43,60 – на рбп отнесена стоимость использованных товаров, ГП, услуг сторонних организаций. Кт70,69 – начислена з/плата (с отчислениями) рабочих, занятых ремонтом ОС. Сальдо = сумма рбп.
по Кт: Оборот = списание ранее произведенных расходов на с/с продукции отчетного месяца, к которому они относятся. Дт20 – часть рбп отнесена на с/с продукции основного производства. Дт23 – на с/с продукции вспомогательных производств отнесены рбп. Дт25,26 – часть рбп в порядке распределения отнесена на увеличение общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Дт96 – рбп списаны за счет соответствующего резерва.
45.Бух.баланс и его аналитические возможности,46.Состав годового отчета и характеристика его основных показателей. Состав годового отчета организации. Бух баланс и его аналитические возможности.
Годовой бухгалтерский отчёт представляется: собственникам (участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации); органам государственной статистики (по месту нахождения организации).
Представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в соответствии с учредительными документами организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации служит основным источником информации о её деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Внешним пользователями бухгалтерской отчётности во всём мире являются настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, правительства, правительственные учреждения, общественность и другие заинтересованные лица. Каждый из них хочет с помощью бухгалтерской отчётности удовлетворить определённые потребности в информации.
Бухгалтерская отчётность предприятия (за исключением отчётности бюджетных организаций) состоит из: бухгалтерского баланса; отчёта о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренным нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту; пояснительной записки.
В состав годовой бухгалтерской отчётности включаются:
бухгалтерский баланс - форма № 1;
отчёт о прибылях и убытках - форма №2;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах:
а) отчёт о движении капитала - форма №3;
б) отчёт о движении собственных средств - форма №4;
в) приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
4)итоговая часть аудиторского заключения.
Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчёта. Назначение этих элементов годовой отчётности - раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей бухгалтерских (финансовых) отчётов, а также учётную политику организации за истекший период и её изменения (с указанием причин) в следующем отчётном периоде.
Важной чертой пояснительной записки является то, что она служит не только отчётностью перед учредителями, трудовым коллективом, но и в равной степени адресуется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.). Поэтому выводы к пояснительной записке должны быть чёткими, ясными и обозримыми.
Пояснительная записка должна раскрывать следующие данные:
информацию о составе прочих вне реализационных доходов и расходов;
расшифровку строк ф.№1 «Бухгалтерский баланс» и ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках», по которым отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, а также отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов указанных сумм;
информацию о финансовом положении, оценку финансового положения за отчётный период (анализ показателей платёжеспособности, устойчивости финансового состояния, размеры чистых активов и т.д.);
данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчётности до её представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;
данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;
причины изменений вступительного баланса на начало года;
сведения о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;
дополнительные данные об объёмах реализованной продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
Таким образом, в пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учётной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.
По данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчётный период, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли (убытка со знаком «минус») в пассиве баланса.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.
Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления (например, Госкомимуществом РФ), поскольку в балансе содержится богатый материал для изучения особенностей экономической жизни организации.