5. Реєстр суб' єктів аудиторської діяльності.

Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор. Суб'єкти аудиторської діяльності вносяться до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності, ведення якого за Законом "Про аудиторську діяльність" покладено на Аудиторську палату України.

Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності (Реєстр) - це офіційний загальнодержавний реєстр аудиторських фірм і аудиторів-суб'єктів підприємницької діяльності, які зареєстрували свою аудиторську діяльність згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність".

До Реєстру вносяться суб'єкти аудиторської діяльності:

а) аудиторські фірми, які зареєстрували свою діяльність відповідно до чинного законодавства України і відповідають вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність", а саме:

- організація пройшла державну реєстрацію як аудиторська фірма;

- установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність;

- загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30%;

- директором фірми є сертифікований аудитор;

б) аудитори, зареєстровані як суб'єкти господарювання (фізичні особи-підприємці) і мають чинний сертифікат аудитора.

Про суб'єктів аудиторської діяльності до Реєстру заносяться такі

дані:

- ідентифікаційний код/номер суб'єкта аудиторської діяльності;

- дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першої ліцензії або свідоцтва);

- назва аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові - для аудитора-суб'єкта підприємницької діяльності);

- адреса фактичного місцезнаходження, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;

- організаційно-правова форма;

- форма власності;

- інформація про державну реєстрацію;

- інформація про засновників (для аудиторів - прізвище, ім'я, по батькові, номери сертифікатів та дати їх отримання, ідентифікаційний номер, адреса; для юридичних осіб - назва, ідентифікаційний код, частка в статутному капіталі);

- прізвище, ім'я, по батькові керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифіката;

- кількість працівників, у тому числі сертифікованих аудиторів;

- наявність та місцезнаходження філій або представництв чи відділень, дочірніх підприємств.

Зведені дані Реєстру є відкритими для користувачів. Дата прийняття контрольно-реєстраційною комісією АПУ позитивного рішення про внесення до Реєстру є фактичною датою занесення суб'єкта аудиторської діяльності до Реєстру з одночасною видачею йому відповідного свідоцтва.

Свідоцтво про включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності в Україні видається терміном на п'ять років. Підписи голови спостережної ради та завідувача секретаріату АПУ на свідоцтві скріплюються печаткою Аудиторської палати України.

6. Права та обов'язки аудиторів і аудиторських фірм.

Мета аудиторської перевірки фінансових звітів полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку стосовно того, чи складені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах згідно з визначеною концептуальною основою формування показників фінансової звітності.

Загальні принципи аудиторської перевірки (етичні):

-незалежність;

-чесність;

-об’єктивність;

- професійна компетентність;

-конфіденційність;

- професійна поведінка;

- дотримання технічних стандартів.

Аудитор несе відповідальність за формування і висловлення думки стосовно фінансових звітів, відповідальність за підготовку та надання фінансових звітів покладається на управлінський персонал суб’єкта господарювання. Аудиторська перевірка не звільняє управлінський персонал від його відповідальності. Незалежно від того, проводиться аудиторська перевірка у приватному чи в державному секторі, основні принципи аудиту залишаються незмінними. Мета та обсяг проведення аудиторських перевірок у державному секторі можуть бути іншими. Проте відмінності не повинні стосуватися основних принципів і процедур аудиту.

Умови домовленості про аудиторську перевірку викладені в МСА. Погоджені умови доцільно задокументувати в листі - зобов’язанні або в будь якій іншій договірній формі. Форма і зміст можуть бути різними, але в них обов’язково необхідно зазначити:

мету аудиторської перевірки, відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти, обсяг аудиторської перевірки, форми звітів, вимоги про вільний доступ до інформації що стосується аудиторської перевірки. Аудитор не повинен погоджуватися на зміну домовленості, якщо для цього немає обґрунтованого виправдання. Удержаному секторі можуть діяти особливі законодавчі вимоги, що регулюють повноваження аудитора; наприклад, від аудитора можуть вимагати надати висновок безпосередньо міністру, законодавчому органу або громадськості у випадку, у випадку якщо управлінський персонал намагається обмежити обсяг аудиторської перевірки.

Аудиторській фірмі слід запровадити політику і процедури контролю якості, що забезпечують проведення всіх аудиторських перевірок відповідно до МСА. Методи і процедури контролю за якістю слід застосовувати на рівні аудиторської фірми або для окремих аудиторських перевірок.

Система контролю за якістю роботи аудиторів повинна передбачати:

професійні вимоги; навички і компетентність; доручення роботи; делегування; консультування; робота з клієнтами; моніторинг.

Під час аудиторської перевірки персонал, що має обов’язки з нагляду, виконує такі функції:

а) стежить за ходом аудиторської перевірки (необхідно визначити навички і компетентність асистентів, розуміння ними вказівок до аудиторської перевірки, дотримання загального плану та програми аудиту)

б) отримує інформацію та розв’язує важливі питання обліку та аудиту, оцінює їх важливість, при потребі змінює загальний план і програму аудиту

в) розв’язує всі суперечності та визначає рівень консультування.

Плануючи та здійснюючи аудит, а також оцінюючи та подаючи висновки щодо його результатів, аудитор повинен розглядати ризик суттєвих викривлень у фінансовій звітності у наслідок шахрайства або помилок.