Методические указания к выполнению курсовой работы на тему: «Анализ себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения»

Содержание основной части курсовой работы:

1. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

0. Анализ сметы расходов на производство продукции

1. Оценка взаимосвязи общей суммы издержек, себестоимости продукции и объема производства

2. Факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции

1. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

   0. Оценка калькуляционной группировки затрат

   1. Факторный анализ прямых материальных затрат

   2. Факторный анализ прямых трудовых затрат

   3. Анализ расходов косвенных расходов

3. Основные резервы снижения себестоимости продукции

В современных рыночных условиях функционирования предприятия одним из важнейших факторов, характеризующих эффективность его деятельности, и одним из показателей конкурентоспособности фирмы, выступает показатель уровня себестоимости продукции. Поэтому снижение себестоимости продукции предприятия (при сохранении должного уровня качества выпускаемой им продукции) на сегодняшний день становится одной из стратегических задач деятельности фирмы и ее отдельных структурных подразделений.

В связи с этим, предприятия различных отраслей промышленности должны самостоятельно выявлять возможности повышения эффективности использования материальных, денежных и трудовых ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Основные источники информации при выполнении курсовой работы на эту тему:

- данные плана предприятия, в частности те его разделы, которые

характеризуют себестоимость, техническое развитие и организацию

производства;

- формы бухгалтерской (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому

балансу») и статистической (форма № 5- з «Отчет о затратах на

производство и реализацию продукции предприятия») отчетности;

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

- выборочные учетные данные.

1. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

   0. Анализ сметы расходов на производство продукции

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, и в первую очередь – с точки зрения управления издержками с целью их минимизации. Анализ структуры себестоимости продукции дает возможность выявить издержки, которые могут стать значимыми для предприятия в ближайшем будущем. На современных промышленных предприятиях анализ структуры себестоимости продукции ведется в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей себестоимости.

Данные о группировке затрат по элементам необходимы для осуществления контроля за выполнением сметы затрат на производство. Изучается и анализируется структура затрат, которая характеризуется удельным весом отдельных видов затрат в общей их сумме. Анализ проводится путем сравнения с плановыми данными и данными за предшествующие периоды. Плановые (базисные) данные сметы затрат на производство на фактический объем не пересчитываются (как калькуляция себестоимости), что не обеспечивает сопоставимости затрат вследствие различных объемов производства.

Структура затрат позволяет определять основные резервы по их снижению и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Соотношение различных элементов производственного процесса – потребляемых предметов труда, средств труда и рабочей силы позволяет судить, в какой мере продукция предприятия является материало -, топливо – или фондоемкой, а также дает представление о затратах прошлого (овеществленного) и живого труда на производство. Такой анализ, подчеркивая специфические особенности в структуре затрат на производство, показывает, за счет каких затрат может быть прежде всего достигнуто уменьшение себестоимости продукции.

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданной (чистой) считается та продукция, которую предприятие получает от затрат живого труда в результате производственной деятельности. Из прочих затрат обычно две трети относят к материальным затратам, а остальную часть расходов к затратам живого труда.

Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать расчетные данные таблицы 1.1.

По расчетам каждой таблицы необходимо сделать полный вывод.

1.2. Оценка взаимосвязи общей суммы издержек, себестоимости продукции и объема производства

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная плата и единый социальный налог административно-хозяйственного аппарата) – остаются стабильными при изменении объема производства.

Переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально изменению объема производства.

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.

Линия затрат при учете расходов по системе директ-костинг:

у = а + в х,

где у – сумма затрат на производство;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

в – удельные переменные расходы (переменные расходы на единицу

продукции);

х – объем производства в натуральных или условно-натуральных единицах.

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства. Однако в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

С_ед. = (а + в х) / х = а / х + в

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Таблица 1.1

Структура затрат на производство по элементам

Элементы затрат	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение удельн. ве-сов (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
Вспомогательные материалы
Топливо
Энергия
Итого материальных затрат
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого затрат на производство

На общую сумму затрат на производство и реализацию продукции влияют изменения следующих факторов:

• объема выпуска продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных затрат.

Методика факторного анализа основана на использовании приема цепной подстановки. Для оценки влияния факторов рекомендуется составить аналитическую таблицу 1.2, где будут рассчитаны необходимые данные. Все методики расчетов в методических указаниях по этой курсовой работе приведены на примере сравнения плановых данных и фактических данных отчетного года. При сравнении с данными за предшествующие периоды расчет аналогичен.

В таблице 1.2 используются следующие обозначения:

В_i – удельные переменные расходы по плану и фактические, соответственно;

Х _i – количество продукции в натуральном или условно-натуральном выражении по плану и фактические, соответственно;

А – постоянные затраты по плану и фактические, соответственно;

К_тп – коэффициент выполнения плана по выпуску в натуральном или условно-натуральном выражении.

Для выявления количественного влияния факторов - из последующего расчета таблицы вычитается предыдущий (из второго первый, из третьего второй и т.д.), то есть согласно правилу расчета влияния факторов методом цепной подстановки в детерминированных моделях.

Отличие второго и третьего расчетных показателей, очевидно, будет заключаться в том, что второй рассчитан не только при плановом количестве продукции, но и при плановой структуре выпущенной продукции.

Фактическая себестоимость всей продукции в отчетном году будет выше плановой - пятый расчет таблицы минус третий расчет.

1.3. Факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции

Показатель - затраты на один рубль товарной продукции, является универсальным показателем, характеризующим уровень затрат и динамику себестоимости на предприятиях, вырабатывающих разнородную продукцию. То есть этот показатель может быть рассчитан для любого предприятия и, следовательно, незаменим для сравнительного анализа.

По динамике этого показателя можно судить о работе предприятия по снижению себестоимости вырабатываемой продукции: чем меньше эти затраты, тем выше рентабельность.

Снижение затрат на рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдении режима экономии в расходовании материальных и денежных ресурсов.

Различными авторами выделяются определенные группы факторов, влияющих на динамику показателя, и приводятся методики расчета этих влияний.

Таблица 1.2

Расчетные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпущенной продукции	структура продукции	перемен-ные затраты	постоян-ные затраты
1.Затраты по плану на плановый выпуск: ∑(В плi Х плi) + А пл		План	План	План	План
2.Затраты по плану, пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑ (В плi Х плi) Ктп + А пл		Факт	План	План	План
3.Затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции ∑ (В плi Х фi) + А пл		Факт	Факт	План	План
4.Затраты фактические при плановом уровне постоянных затрат ∑ (В фi Х фi) + А пл		Факт	Факт	Факт	План
5.Затраты фактические ∑ (В фi Х фi) + А ф		Факт	Факт	Факт	Факт

Например, выделяются следующие группы факторов, влияющих на отклонение затрат на один рубль товарной продукции от плана и базисных данных:

- изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен на сырье и материалы, тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции;

- изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение оптовых цен на продукцию; изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции.

Рассмотрим две методики расчета факторных влияний (выбрать любую).

Количественное влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки [19].

Факторы первого уровня, влияющие на динамику показателя:

• изменение объема выпуска продукции;

• изменение уровня удельных переменных затрат;

• изменение структуры выпуска продукции;

• изменение суммы постоянных затрат;

• изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Прежде чем рассчитать влияние этих факторов, необходимо рассчитать следующие данные по выпуску товарной продукции:

• товарная продукция по плану: ∑ (VВП _плi Ц _плi),

где VВП _i – количество i – того вида продукции (с индексом «пл» - по

плану, «ф» - фактически в отчетном году);

Ц _i – цена i – того вида продукции;

• фактически выпущенная товарная продукция при плановой структуре и плановых ценах: ∑ (VВП _плi Ц _плi) ± ∆ ТП _{стр ,}

где ∆ ТП _стр – изменение товарной продукции за сдвигов в структуре

выпускаемой продукции;

• фактически выпущенная продукция по плановым ценам:

∑ (VВП _фi Ц _плi);

• фактически по фактическим ценам: ∑ (VВП _фi Ц _фi).

Для расчета используются данные факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Шаги расчета:

1. [∑ (В _плi Х _плi) + А _пл ] : [∑ (VВП _плi Ц _плi)]

2. [∑ (В _плi Х _плi) К_тп+ А _пл ] : [∑ (VВП _плi Ц _плi) ± ∆ ТП _стр]

3. [∑ (В _плi Х _фi) + А _пл ] : [∑ (VВП _фi Ц _плi)]

4. [∑ (В _фi Х _фi) + А _пл ] : [∑ (VВП _фi Ц _плi)]

5. [∑ (В _фi Х _фi) + А _ф ] : [∑ (VВП _фi Ц _плi)]

6. [∑ (В _фi Х _фi) + А _ф ] : [∑ (VВП _фi Ц _фi)]

Расчеты свести в таблицу 1.3.

Таблица 1.3

Расчет влияния факторов на изменение затрат на один рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Расчет	Фактор
		объем производства	струк-тура производства	уровень удель-ных переменных затрат	сумма постоян-ных затрат	отпуск-ные цены на продук-цию
План		План	План	План	План	План
Усл. 1		Факт	План	План	План	План
Усл. 2		Факт	Факт	План	План	План
Усл. 3		Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4		Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт.		Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Общее отклонение

Для того чтобы рассчитать влияние на отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от базисных изменений вышеназванных факторов, необходимо:

• влияние объема производства – из второго расчета таблицы вычесть первый;

• структуры производства – из третьего второй;

• уровня удельных переменных затрат – из четвертого третий;

• суммы постоянных расходов – из пятого четвертый;

• повышения оптовых цен на продукцию – из шестого пятый.

Совокупное влияние всех факторов составляет отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от базисных.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов, вызванные инфляцией.

Чтобы рассчитать как изменились затраты на рубль товарной продукции за счет факторов второго уровня (уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов), нужно изменение суммы затрат за счет изменения постоянных и переменных затрат разделить на фактическую сумму затрат по плановым ценам.

Для расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножают на фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в плане. Результаты расчетов необходимо свести в таблицу 1.4.

Анализ затрат на рубль товарной продукции рекомендуется выполнять не только в целом по всем затратам, но и по каждой статье в отдельности.

Студентом самостоятельно принимается решение о выполнении такого анализа, при этом необходимо обоснование принятого решения.

Рассмотрим другую рекомендуемую рядом авторов методику факторного анализа затрат на один рубль товарной продукции [24].

На отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от плановых оказывают влияние следующие факторы:

• изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;

• изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции;

• изменение оптовых цен на продукцию, сырье, материалы.

Сущность влияния фактора структуры продукции состоит в том, что не все изделия, вырабатываемые предприятием, дают одинаковое снижение себестоимости. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем было предусмотрено планом, вызовет снижение затрат на рубль товарной продукции и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Таблица 1.4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции
Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных цен на продукцию
Итого В том числе за счет - ресурсоемкости - стоимости ресурсов

Величина влияния фактора цен на продукцию, как правило, не зависит от деятельности предприятия. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на рубль товарной продукции, и, наоборот, при их увеличении затраты на рубль товарной продукции снижаются.

Расчетные формулы для оценки количественного влияния факторов:

1) Базовые затраты на 1 рубль товарной продукции:

,

где с_пл – себестоимость одного изделия по плану;

к_пл – количество изделий по плану;

ц _пл – плановая цена одного изделия.

2) Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

,

где с_ф – фактическая себестоимость одного изделия;

к_ф – количество изделий фактически в отчетном году;

ц_ф – цена одного изделия фактически в отчетном году.

3) Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в отчетном году по плановым (базисным) ценам и себестоимости:

4) Затраты на 1 рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

Оценка влияния факторов на общее изменение (увеличение или уменьшение) затрат на один рубль товарной продукции:

– воздействие структурных сдвигов, которое можно видеть из сравнения затрат на один рубль фактически выпущенной товарной продукции в базисных ценах и себестоимости с базовыми затратами на 1 рубль товарной продукции:

–

– влияние ценовых факторов определяется, исходя из фактических затрат на рубль товарной продукции с затратами на рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

–

– воздействие роста (снижения) себестоимости продукции на один рубль товарной продукции равно разнице между затратами на рубль товарной продукции, исходя из базовых цен, и затратами на 1 рубль товарной продукции по базовым ценам и себестоимости:

–

- общее изменение затрат на один рубль товарной продукции составит:

–

Расчеты рекомендуется свести в таблицу 1.5.

Таблица 1.5

Расчет влияния факторов на затраты на один рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции		Отклонение (+,-)
по плану	фактически	абсолютное	относительное (темп прироста), %
Факторы, влияющие на уровень затрат:
изменение структуры выпускаемой продукции:
расчет
изменение цен:
расчет
изменение себестоимости:
расчет

2.1. Оценка калькуляционной группировки затрат

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции. Калькуляционная группировка свидетельствует о целевом направлении затрат. Данная группировка характеризует себестоимость продукции по отдельным видам основных производственных затрат и расходов на обслуживание производства и управление.

Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя, поскольку позволяет анализировать затраты по месту их возникновения и тем самым выявить изменение их уровня по различным подразделениям предприятия.

Проводимый на промышленных предприятиях анализ структуры себестоимости продукции по калькуляционным статьям выявляет основные направления расходования средств и ресурсов, а анализ структуры себестоимости различных видов продукции в калькуляционном разрезе позволяет судить о характере производственных процессов, степени технической оснащенности производства, уровне НОТ и управления и других факторов производственно-хозяйственной деятельности

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям имеет целью выяснение того, как соблюдалось на предприятиях плановое задание по отдельным статьям затрат, получена ли экономия или допущен перерасход средств, определение тенденции изменения уровня себестоимости производимой продукции. Такой анализ позволяет намечать направления, по которым должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости.

Сопоставление статей расхода базисного и отчетного периодов позволяет охарактеризовать смещение структуры производства.

Снижение материальных затрат говорит о том, что на предприятии происходит смещение структуры производства продукции в сторону менее материалоемких изделий с одновременным проведением работ по экономии сырья и материалов.

Рост трудовых затрат может быть объяснен увеличением в выпуске продукции доли более трудоемких изделий, что в общем случае едва ли может быть оценено положительно.

Для анализа рекомендуется использовать таблицу 2.1.

Таблица 2.1

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Себестоимость товарной продукции по плану		Факт. товарная продукции по плановой себестоимости			Факт. товарная продукции по факт. себестоимости отч. года		Экономия (-) / перерасход (+)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.		в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к статье затрат	в % к итогу
1	2	3	4	5		6	7	8	9	10
1. Сырье и материалы
2. Основная заработная плата произв. рабочих
3. Дополнительная заработная плата произв. рабочих
3.Отчисления на соц. нужды
4. Расходы по содержание и эксплуатацию оборудования
5. Цеховые расходы
6. Общехозяйственные расходы
7. Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость

При многономенклатурном производстве допускается ограничиться несколькими видами продукции. Для обеспечения возможности сопоставления фактических и плановых (базисных) затрат всего выпуска плановая (базовая) себестоимость по статьям калькуляции пересчитывается на фактический объем выпуска продукции. Номенклатуру выносимых в таблицу статей расходов можно расширить. Данные графы 10 можно рассчитать как отношение абсолютного отклонения по статье к полной себестоимости 4 графы.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проводят анализ отчетных калькуляций по отдельным изделиям. Себестоимость отдельных видов изделий свободна от влияния побочных структурных сдвигов, что позволяет дать более точную оценку факторов, влияющих на прямые затраты материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, заработной платы основных рабочих. Себестоимость отдельных изделий незаменима для сравнительного анализа, дает возможность изыскивать пути снижения себестоимости изделий за счет изменений в конструкции и в технологии.

Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье калькуляции.

2.2. Факторный анализ прямых материальных затрат

После общего анализа себестоимости товарной продукции проводится анализ либо всех статей, либо статей, имеющих наибольший удельный вес, или статей, по которым допущен перерасход.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих). Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные и прямые трудовые.

Значительный удельный вес в материальных затратах имеет, как правило, расход сырья и материалов на производство продукции, которые отражаются в виде отдельных самостоятельных статей – прямые материальные затраты. Часть материальных затрат в калькуляции не выделяется – это расход материалов, топлива и энергии на содержание и эксплуатацию оборудования и другие виды, связанные с обслуживанием производства. Указанные затраты входят в состав комплексных статей себестоимости и анализируются при их рассмотрении.

Общая сумма прямых материальных затрат (МЗ) зависит от:

• объема производства продукции (VВП),

• ее структуры

• изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

В свою очередь удельные затраты зависят от нормы (уровня) расхода на единицу изделия (УР_i) (количества израсходованных материалов), средней цены единицы материала (Ц_i). Фактор норм отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм.

Расход сырья и материалов на единицу продукции (УР_i) зависит от качества сырья и материалов, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии и техники, замены одного вида материала другим.

Цена единицы сырья и материалов зависит от отпускной цены поставщика, от рынка сырья, качества и количества материала, уровня инфляции и транспортно–заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку).

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной постановки.

Исходная факторная модель для расчета влияния факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат:

МЗ = ∑(VВП_i УР_i Ц_i)

Шаги расчета:

1. материальные затраты по плану: ∑(VВП_плi УР_плi Ц_плi)

2. материальные затраты по плану, пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑(VВП_плi УР_плi Ц_плi) К_тп

(К_тп – коэффициент выполнения плана по выпуску в условно-натуральном выражении)

3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ∑(VВП_фi УР_плi Ц_плi)

4. фактически по плановым ценам: ∑(VВП_фi УР_фi Ц_плi)

5. фактически: ∑(VВП_фi УР_фi Ц_фi)

Чтобы рассчитать изменение общей суммы материальных затрат за счет изменения факторов необходимо сделать следующие расчеты:

• за счет изменения объема производства из 2) – 1);

• за счет изменения структуры производства: 3) - 2);

• за счет изменения нормы расхода: 4) - 3);

• за счет изменения цен на сырье и материалы 5) - 4).

Совокупное влияние всех факторов будет равно абсолютному отклонению общей суммы материальных затрат. Результаты расчетов свести в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Сводная таблица влияния факторов на сумму прямых материальных затрат (тыс. руб.)

Факторы	Расчет	Величина влияния
Изменение объема производства
Структура производства
Изменение нормы расхода на единицу продукции
Изменение цен на сырье и материалы
Общее отклонение прямых материальных затрат

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий (МЗ_i) зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ_i = VВП_i УР_i Ц_i

Расчет аналогичен вышеприведенному, исключая второе действие.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска определенного изделия этой продукции, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат проводится по модели:

УМЗ_i = УР_i Ц_i

Расчет проводится одним из способов элиминирования. Результаты расчетов свести в таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат на единицу продукции (тыс. руб.)

Вид материала	Затраты на единицу продукции			Отклонение от плана
	план	фактически по плановым ценам	факт	общее	в том числе за счет
					массы (нормы расхода)	цены
А
Б
В
И т.д.

При наличии соответствующей информации можно рассчитать влияние факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат на выпуск определенного изделия, ориентируясь, например, на литературный источник [19].

Зависимость расхода на единицу продукции (УР_i) от вышеназванных факторов рассчитывается прямым счетом. Вычислив изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора и умножив эту величину на плановые цены и фактический объем i-того вида продукции, рассчитывают изменение суммы материальных затрат на весь выпуск определенного изделия (МЗ_i) за счет соответствующего фактора.

Чтобы рассчитать как изменится МЗ_i за счет факторов, влияющих на изменение уровня средней цены материалов, необходимо изменение цены за счет каждого фактора (рассчитывается прямым счетом) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида (УР_фi VВП_фi )

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции (норма расхода), но и их стоимость. Рассчитать изменение удельных материальных затрат на единицу продукции за счет этих факторов можно по следующим формулам:

∆ УМЗ_нр = (УР₁ – УР₀) Ц₀ и ∆ УМЗ_ц = (Ц₁ – Ц₀) УР₁ ,

где УР₁ и УР₀ – норма (уровень) расхода заменяющего материала и

заменяемого, соответственно;

Ц₁ и Ц₀ - цена заменяющего материала и заменяемого, соответственно.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать и использовать для других целей. Сопоставление стоимости возвратных отходов по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья позволит рассчитать, на сколько увеличатся материальные затраты в случае повторного использования этих отходов. Увеличение суммы материальных затрат за счет сверхплановых возвратных отходов является резервом снижения затрат на производство продукции. Кроме того, можно рассчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и к уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат сверхплановое количество безвозвратных отходов умножается на плановую цену исходного материала. Затем рассчитывается насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций.

2.3. Факторный анализ прямых трудовых затрат

Величина прямых трудовых затрат определяется основной и дополнительной заработной платой производственных рабочих.

Основную заработную плату производственных рабочих планируют и учитывают по сдельным нормам и расценкам. В эту статью включается также основная заработная плата рабочих-повременщиков, занятых выполнением технологических процессов по изготовлению продукции, доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты, вызванные отклонением от норм и отступлением от нормальных условий работы. Дополнительная заработная плата включается в эту статью лишь в сумме, относящейся к основной заработной плате производственных рабочих.

Общая сумма прямых трудовых затрат (ЗП) зависит от:

• объема производства товарной продукции (VВП);

• структуры продукции (УД_i);

• уровня затрат на отдельные изделия (УЗП).

Удельная заработная плата на единицу продукции (УЗП) в свою очередь зависит от:

• трудоемкости (УТЕ) и

• уровня оплаты труда за 1чел.-ч. (ОТ).

Исходная факторная модель:

ЗП = ∑(VВП_i УТЕi ОТ_i)

Методика расчета влияния факторов аналогична методике расчета факторных влияний на изменение прямых материальных затрат как общей суммы, так и по видам продукции. Аналитические таблицы разработать самостоятельно, основываясь на примере параграфа 2.2.

Далее рассчитывается изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты. Исходная факторная модель:

УЗП = УТЕ ОТ

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации рабочих и т. д. Это группа факторов третьего уровня. Их влияние на изменение суммы заработной платы можно определить:

∆ ЗП_xi = ∆ УТЕ_xi ОТ_плi VВП_фi и

∆ ЗП_xi = УТЕ_фi ∆ ОТ_xi VВП_фi ,

где ∆ УТЕ_xi и ∆ ОТ_xi – изменение трудоемкости продукции и уровня

оплаты труда за 1 чел.-ч. за счет какого-либо из факторов третьего уровня.

2.4. Анализ расходов косвенных расходов

В себестоимости продукции также значительный удельный вес занимают расходы по обслуживанию и управлению производством. Они состоят из нескольких экономических элементов затрат и поэтому называются комплексными. Основные виды комплексных расходов: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые и общехозяйственные расходы.

На отклонение РСЭО в основном влияют два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов.

Для выявления влияния каждого из этих факторов в отдельности и измерения величины их влияния расходы подразделяются на переменные и постоянные, в зависимости от влияния изменения объема производства на них.

Для выявления влияния фактора объема производства необходимо пересчитать переменные расходы по плановой смете с учетом коэффициента выполнения плана производства товарной продукции и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы, учитывая зависимость затрат от объема производства.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З _скор = З _пл К _тп К _{з ,}

_где З _скор - затраты скорректированные, тыс.руб.;

К _тп – коэффициент выполнения плана по товарной продукции в

натуральных или условно-натуральных единицах;

К _з – коэффициент зависимости затрат от объема производства.

Степень зависимости затрат каждого вида от объема производства определяется опытным путем или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска и сумме этих затрат [19].

Для анализа можно использовать расчетно-аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования

Затраты	К з	Сумма затрат, тыс. руб.		Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
Материалы
Содержание обслуживающего персонала
Амортизация						-
Расходы на ремонт
Прочие расходы
Итого

Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения РСЭО определяют нарушение сметы. В ходе анализа сопоставляют фактические и плановые суммы по каждой статье сметы расходов для выявления отклонений, вызванных нарушением сметы.

Экономический характер многих видов цеховых и общехозяйственных расходов аналогичен, что обусловливает одинаковый подход к их анализу. В этих расходах решающую роль играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов.

По мнению ряда авторов [7], корректировка сметы по отдельным видам этих расходов не производится, так как они считаются условно-постоянными. Анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня цеховых и общехозяйственных расходов и степени его выполнения.

Исходя из объема курсовой работы, наличия информации, а также выбора более резервоемкого направления, детальный факторный анализ отдельных статей калькуляции выбрать самостоятельно (две статьи – одна из них прямые затраты).

Третью главу разработать самостоятельно, основываясь на результатах анализа себестоимости продукции исследуемого предприятия и методиках подсчета резервов, предлагаемых различными авторами (один из примеров расчета можно привести).

В данной работе также поощряется использование и других методик анализа со ссылкой на литературный источник и добавление направлений исследований по соответствующей теме, но обязательный круг вопросов необходимо охватить.

При выполнении курсовых работ по «Экономическому анализу» требуется рассмотреть два любых сравнимых периода (желательно по годам).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: Дело и Сервис, 1999. -160 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Высшая школа, 1999. - 398 с.

3. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 568 с.

4. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА – М, 2001. – 212 с.

5. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебн. пособие / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 80 с.

6. Волков, И.М. Проектный анализ / И.М. Волков, М.В. Грачева.- М.: Банки и биржи, 1998. - 432 с.

7. Демченков, В.С. Системный анализ деятельности предприятия / В.С. Демченков, В.И. Милета. – М.: Финансы и статистика, 1990. – 182 с.

8. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: ТОО Интел тех, 2001. –216 с.

9. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. – Минск: Интерпрессервис Экоперспектива, 2001. – 576 с.

10. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В Патров. М.: Финансы и статистика, 1998. – 448 с.

11. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 512 с.

12. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с.

13. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 471 с.

14. Палий, В.Ф. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий / В.Ф. Палий, Л.П. Суздальцева. – М.: Машиностроение, 1989. - 272 с.

15. Прыкин, В.Б. Экономический анализ предприятия / В.Б. Прыкин. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 360 с.

16. Петрова, В.И. Системный анализ себестоимости / В.И. Петрова. - М.: Финансы и статистика, 1986. – 175 с.

17. Пястолов, С.М. Экономический анализ деятельности предприятий / С.М. Пястолов. - М.: Академический проспект, 2002. – 573 с.

18. Русак, М.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / М.А. Русак, В.И. Стражева, О.Ф. Мигун и др.; Под ред. В.И. Стражева. – Минск: Высш. шк., 1998. – 398 с.

19. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

20. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. – 479 с.

21. Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебн. пособие / И.В. Сергееев. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 498 с.

22. Чечевицына, Л.Н. Экономический анализ / Л.Н. Чечевицина. – Ростов на Дону: Феникс, 2001. – 448 с.

23. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2000.- 208 с.

24. Шишкин, А.К. Учет, анализ, аудит на предприятиях / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. – М.: Аудит ЮНИТИ. 1996. – 496 с.

25. Экономика: Учебник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: Издательство БЕК, 1994. – 632 с.

10