1. В случае, когда организация выплачивает материальную помощь, дивиденды, делает сотрудникам подарки.

В случае, когда организация выдает матпомощь, делает подарки, выплачивает дивиденды, удерживать и платить НДФЛ надо по правилам, которые отличаются от порядка, предусмотренного для «зарплатных» доходов.

Прежде всего, надо иметь в виду, что с материальной помощи, НДФЛ удерживается только с суммы, превышающей 4000 руб. в год на одного работника. Такое же ограничение действует и в отношении подарков. Материальная помощь, выданная в связи с обстоятельствами, указанными в п.8 ст.217 НК РФ (стихийное бедствие, пожар и т.д., причиненным имуществу или здоровью вредом и т.п.), НДФЛ не облагается вообще. А если организация помогает сотруднику в связи с рождением у него ребенка, из- под налогообложения выводится сумма в 50 000 руб.

Согласно пп.1 и пп.2 п.1 ст.223 НК РФ НДФЛ нужно удерживать в тот день когда:

а) деньги выдаются работнику на руки в виде материальной помощи;

б) если работнику передаётся какая-либо вещь в подарок, то у него возникает доход в натуральной форме. С такого дохода налог нужно

исчислить в день передачи вещи.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ, уплачивать налог в бюджет, удержанный с выплат, не связанных с заработной платой, нужно в тот день, когда сняли для этого в банке наличные деньги. Если организация перечисляет средства на счет сотрудника, то в этот же день нужно и перечислить НДФЛ. Для этого оформляются два платежных поручения: одно на сумму выплаты, другое – на сумму налога. Если выплачивается материальная помощь, дивиденды или иные начисления из кассы организации, тогда налог нужно перечислить на следующий день.

2. Когда организация оплачивает услуги в пользу сотрудника.

Нередко организации финансируют расходы работников, прямо или косвенно связанные с выполнением ими своих трудовых обязанностей. Например, организация оплачивает своему работнику фитнес или снимает для него квартиру. Денег напрямую работник не получает, но у него возникает доход в натуральной форме.

Рассчитывать сумму налога нужно в тот день, когда оплачивает организация услуги в пользу работника. В этот же день в бухгалтерском учете нужно отразить НДФЛ по дебету счета 70 и кредиту счета 68. А удержать НДФЛ в этом случае нужно из ближайшей выплаты денег на руки, в виде заработной платы.

Заплатить НДФЛ, начисленный с дохода в натуральной форме, нужно на следующий день после его фактического удержания.

2. Когда организация выдаёт работнику беспроцентный

заём.

Если организация заключила с работником договор беспроцентного займа либо предоставила ему деньги под проценты, меньшие чем 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Организация в отношении такого дохода является налоговым агентом.

Это своего рода виртуальный доход, который на счетах бухгалтерского учета не отражается. Однако его нужно фиксировать в форме 1-НДФЛ, а также исчислять с него налог.

Согласно пп.3 п.1 ст.223 НК РФ, считается, что сотрудник получает доход в виде материальной выгоды в тот день, когда платит проценты. Для беспроцентных займов срок, когда возникает материальная выгода, Налоговым кодексом не установлен.

Минфин РФ своим письмом от 9 августа 2010 года № 03-04-06/6-173 считает, что определять размер материальной выгоды по беспроцентному займу и удерживать с него налог нужно в тот день, когда работник возвращает заём.

Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно брать ставку рефинансирования, которая установлена на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ). То есть на дату погашения сотрудником своего долга (на дату возврата заемных средств).

Таким образом, в день, когда работник полностью или частично возвращает заемные средства, необходимо рассчитать НДФЛ с материальной выгоды. Удерживается НДФЛ из ближайших денежных выплат работнику.

Схема расчета НДФЛ с материальной выгоды выглядит так:

Матери- альная выгода

=

2/3

Х

Ставка рефинан- сирования на дату возврата займа

Х

Сумма займа (части сстав- шегося займа)

:

365 (366) дней

Х

Количество календар- ных дней пользова- ния займом

Перечислить НДФЛ с материальной выгоды нужно не позднее, чем на следующий день после удержания налога (п.6 ст.226 НК РФ). Если удерживается НДФЛ с материальной выгоды из заработной платы, то перечислить налог в бюджет надо в день получения наличных денег.

Пример 2. Расчет НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу.

ООО «Север» 15 мая 2009 года предоставило своему работнику Петренко А.И. беспроцентный заём в сумме 500 000 рублей на год. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заём двумя равными частями по 250000 рублей- 15 января 2010 года и 14 мая 2010 года.

Материальную выгоду бухгалтер организации считает на каждую дату возврата займа.

Ставка рефинансирования на 15 января 2010 - 8.75%, на 14 мая 2010 – 8.0%.

Таким образом, на 15 января 2010 года нужно определить материальную выгоду с полной суммы займа, а на 14 мая – с его половины.

Размер материальной выгоды составит:

1. за 2009 год:

2/3 х 8,75% х 500000 руб. : 365 дн. Х 230 дн. = 18379 руб.;

2. за период с1 по 15 января 2010 года:

2/3 х8,75% х 500000 руб. : 365 дн. Х 15 дн. = 1199 руб.

3. за период с 16 января по 14 мая 2011 года:

2/3 х 8% х 250000 руб. :365 дн. Х 119 дн. = 4347 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Север» будут выполнены проводки:

1) 15.05.2009г Д сч.73/ «Расчеты по займам» К сч.50 - 500000 руб. Выдан беспроцентный заём Петренко А.И.

2) 15.05.2009г. Д сч.50 К сч.73/ «Расч. По займам» - 250000 руб. Погашен частично заём Петренко А.И.

3) ------ «------- Д сч.70 К сч.68/НДФЛ - 6852 руб. Начислен НДФЛ с мат. Выгоды (18379 + 1199 ) х 35%

4) 14.05.2009г Д сч.50 К сч.73/ - 250000 руб. Погашена Петренко А.И. оставшаяся часть займа.

5) ----- « ------- Д сч.70 К сч.68/НДФЛ - 1521 руб. Начислен НДФЛ с мат. Выгоды ( 4347 х 35%).

Частые ошибки, которые связаны с расчетом НДФЛ.