Раздел 7. Налоговые ставки.

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в соответствии со статьей 224 НК РФ в размерах: 13%, 30%, 35% и 9%.

1. Ставка налога в размере - 13% устанавливается в отношении

доходов , получаемых резидентами РФ.

2. Ставка налога в размере – 30% устанавливается в отношении

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами РФ.

3. Ставка налога в размере – 35% устанавливается в отношении

следующих доходов:

а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово-

димых конкурсах, играх, и др. мероприятиях в целях рекламы

товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей. ( п.28

ст.217 НК РФ). А также страховых выплат по договорам добро-

вольного страхования, в части превышающей сумм платежей

( взносов ), внесенных физическим лицом в свою пользу. ( п.2

ст.217 НК РФ);

б) суммы материальной выгоды, полученной от экономии на

процентах при получении заемных (кредитных) средств и

процентных доходов по вкладам в банках.

4. Ставка налога в размере - 9% устанавливается в отношении

следующих доходов:

а) доходов от долевого участия в деятельности организаций,

полученных в виде дивидендов;

б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покры-

тием, эмитированным до 1 января 2007г;

в) суммы материальной выгоды по вкладам в иностранной

валюте в банках.

Раздел 8. Порядок начисления налога. Налоговые

агенты. Сроки уплаты налога.

Согласно ст.225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода со всех доходов, полученных в отчетном периоде.

Сумма налога определяется в полных рублях без копеек.

Согласно статьи 226 НК РФ, российские организации, индивиду-

альные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налого-

плательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить

сумму налога в бюджет.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каж-

дого месяца.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактичес- кой выплате. При этом сумма удерживаемого налога не может пре-

вышать 50% суммы выплаты.

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщиков.

В иных случаях налоговый агент перечисляет сумму исчислено-

го и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем факти-

ческого получения налогоплательщиком дохода.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет составляет менее 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащего уплате в следующем месяце.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Дополнения.

По социальным вычетам документы предоставляются самим налогоплательщиков в налоговый орган.

При этом по услугам, оказанным за обучение предоставляются следующие документы:

1. Справка НДФЛ-2.

2. Договор с учебным заведением.

3. Копия лицензии учебного заведения на право обучения.

4. Платежные документы ( кассовые чеки, корешок квитанции приходного кассового ордера ) их ксерокопия:

5. Копия свидетельства о рождении ребенка.

6. Паспорт родителя.

7. ИНН родителя (ксерокс).

8. Данные об открытом счете в сбербанке, куда будет перечислен

возврат удержанного НДФЛ.

ПРИМЕЧАНИЕ

С 1 января 2011 года, все доходы, которые организация выплачивает работникам, надо отражать в отдельном налоговом регистре для расчета НДФЛ. Налоговый кодекс РФ ст. 230, в редакции с 01.01.11г., требует, чтобы каждая организация, помимо формы 1-НДФЛ, разработала учетный бланк по НДФЛ самостоятельно. Назначение формы не изменилось: в ней в течении года нужно собирать всю информацию о доходах работника, налоговых вычетах и суммах удержанного НДФЛ. Данная форма нужна для заполнения формы «2 – НДФЛ». (За основу можно взять форму «1 – НДФЛ»).

Разработанную форму нужно отразить в приказе об учетной политике.

Родители разведены. Полагаются ли им в таком случае обоим двойные «детские» ?

Согласно письму Минфина РФ от 14.07.2006 г. № 03-05-01-04/213,

Двойные вычеты полагаются только тому одинокому родителю, который воспитывает ребенка, а тот родитель, с которым ребенок не живет вправе рассчитывать на вычет в размере 600 руб.

ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ УПЛАТЫ НДФЛ С ДОХОДОВ

СВОИХ СОТРУДНИКОВ

Со 2 сентября 2010 года расширился перечень оснований, позволяющих штрафовать налоговых агентов. До этого организации могли привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ только за то, что они вовремя не перечислили удержанный налог, А сейчас штраф грозит тем, кто не удержал налог в положенный срок. При этом величина штрафа осталась прежней - 20% от неуплаченной (не удержанной ) суммы.

1. ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАТИТ ГОДОВЫЕ ИЛИ КВАРТАЛЬНЫЕ ПРЕМИИ АВАНСОМ

Некоторые организации могут премировать своих сотрудников авансом, как в таком случае удерживать и платить НДФЛ? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно вспомнить сначала общие правила.

1) Согласно п.2 статьи 223 НК РФ, доход у сотрудника в виде зарплаты, премий и иных трудовых выплат возникает в последний день того периода, за который эти суммы были начислены. Таким образом, удержать НДФЛ нужно только тогда, когда начисляется заработок по итогам месяца. Аванс же надо выплачивать, не удерживая с него НДФЛ.

2) Дата перечисления НДФЛ зависит от того, как выплачивается заработная плата – наличными из кассы или путем перечисления на карточку или на счет работника. (см. табл.1).

Если, например, по трудовому договору сотруднику положена значительная премия в конце года, но было принято решение часть премии выплатить раньше срока – авансом в октябре. Нужно ли с этого аванса удерживать НДФЛ? Да, нужно по следующей причине. Если премия будет начислена лишь в декабре, то тогда (по логике) нужно с неё удержать и налог. Однако заработную плату трудовое законодательство обязывает платить авансом (не реже чем за каждые полмесяца ст.136 ТК РФ), в то время как начисляется она лишь в конце месяца. Что касается премии, то никто не принуждает компанию делать авансированные выплаты. Поэтому, если организация выплачивает премию или её часть (пусть даже авансом), то соответствующие суммы надо отразить в учете в качестве расходов на оплату труда.

В противном случае налоговые инспекторы могут предъявить претензию по НДФЛ, а ревизоры из внебюджетных фондов оштрафуют за неуплату взносов. Ведь обязанность заплатить эти суммы в бюджет привязана к факту начисления премии.

Таким образом, даже если организация выплачивает премию авансом, её надо начислить в бухгалтерском учете по факту выплаты. А НДФЛ нужно удержать и заплатить с неё в те же сроки, как и по заработной плате.

Пример 1. Выплата авансом заработной платы и премии.

В трудовом договоре с ООО «Север» предусмотрено, что по итогам года начальник коммерческого отдела Григорьев В.А. получает премию в размере трех окладов, если возглавляемый им отдел продаж выполнит план. В сентябре 2010 года стало ясно, что план по продажам будет выполнен. И руководство организации решило по итогам сентября выплатить Григорьеву половину годовой премии.

Согласно правилам внутреннего трудового распорядка заработную плату организация выплачивает два раза в месяц: 20-го авансом (40%) и 5-го числа следующего месяца – фактически начисленные суммы зарплаты с учетом премий, надбавок и прочих поощрений.

В бухгалтерском учете организации будут выполнены следующие проводки:

1) 20.09. Д сч.70 К сч.50 12 000 руб. Выдан аванс Григорьеву за сентябрь ( 40% х 30 000 руб.);

2) 30.09. Д сч. 26 К сч. 70 30 000 руб. Начислена заработная плата Григорьеву за сентябрь;

3) -«- Д сч.26 К сч.70 45 000 руб. Начислена Григорьеву ½ часть премии;

4) -«- Д сч.70 Ксч.68/НДФЛ -9 750 руб. Удержан НДФЛ за сентябрь м-ц (30 000 + 45 000 х 13% );

5) 05.10. Д сч.70 К сч.50 - 53 250 руб. Выдана зарплата и премия за сентябрь.

В какие сроки нужно удерживать и уплачивать НДФЛ

Табл.1.

Вид дохода	В какой форме получен доход	День, когда нужно исчислить НДФЛ	День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет
Оплата труда	Денежная или натуральная	Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца – последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п.2 ст.223 НК РФ)	День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п.6 ст.226 НК РФ)
Доход, не связанный с оплатой труда	Денежная	1. День выплаты зарплаты из кассы. 2. День перечисления денег на счета сотрудников в банке. 3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ)..	1. День получения денежных средств в банке на заработную плату. 2. День перечисления средств на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ). .
	Натуральная	1. День передачи ТМЦ. 2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека. 3. День оплаты за человека товаров, работ, услуг (пп.2 п.1 ст.223 НК РФ).	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п.6 ст.226 НК РФ).
	Материальная выгода	1. День уплаты процентов по заемным(кредитным) средствам. 2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа. (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ).	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п.6 ст.226 НК РФ).

РАЗНЫЕ СЛУЧАИ УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ