Раздел 6. Льготы, при начислении страховых взносов.

Статья 58 закона № 212-ФЗ, предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков:

Категории льготников	Тарифы страховых взносов в 2011 году
	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Итого
1.Организации и предприниматели, которые платят единый сельхозналог 2.Организации с участием инвалидов (общественные организации инвалидов, организации со среднесписочной численностью сотрудников-инвалидов не менее 50%) в отношении выплат работникам-инвалидам.	16%	1.9%	1.1%	1.2%	20.2%
3.Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с законом № 127-ФЗ 4.Организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; 5. Организации, которые разрабатывают и продают программы для ЭВМ, базы данных и оказывают сопутствующие услуги.	8%	2%	2%	2%	14%
6.Организации и предприниматели, работающие в сфере СМИ	20.8%	2.9%	1.3%	2%	27%

Раздел 7. Расчетный и отчетный период. Тарифы страховых

взносов и отчетность.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Для начисления страховых взносов в 2012 году применяются следующие тарифы:

1. в Пенсионный фонд РФ - 22%;

2. в Фонд социального страхования РФ - 2.9%;

3. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5.1%;

Всего – 30%.

4) Плательщики взносов, превысившие предельный размер совокупного годового дохода в 512000 руб., уплачивают страховые взносы только в ПФ РФ- 10%.

Указанные тарифы применяются плательщиками страховых взносов, работающих на общем режиме налогообложения, упрощенной системе и на ЕНВД.

В течение календарного года (расчетного периода) страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего месяца.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются до 31 декабря текущего календарного года.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы в ПФ РФ, в ФФОМС и ТФОМС РФ фиксированные взносы. Чтобы их рассчитать, нужно МРОТ умножить на соответствующий тариф внебюджетного фонда и полученную сумму умножить на 12. (Основание: статьи 13, части 1 статьи 14 и статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г.). От обязательной уплаты взносов в ФСС РФ предприниматели освобождены (ч.5 ст.14 Закона № 212-ФЗ).

На 01.01.2012г. размер МРОТ составляет 4611 руб. Тарифы взносов в 2012 году составляют: в ПФ РФ – 26%, в ФФОМС – 5.1%.

В итоге предприниматели за себя должны заплатить: в ПФ РФ – ( 26 х 12мес. Х 4611руб.) 14386,32 руб., в ФФОМС –(4611х12 х5.1) 2821.93 руб. Перечислить эти взносы можно единовременно, либо несколькими платежами в течении года.

Сумма страховых взносов определяется в полных рублях без копеек. Уплата страховых взносов производится по отдельным расчетным документам, которые направляются в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов предоставляют отчетность:

1. в ПФ РФ – до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ»; Форма РСВ-1 и сведения по персонифицированному учету (Закон 339-ФЗ от 08.12.10г.).

2. в фонд обязательного медицинского страхования - до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом – по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти;

(В эти же сроки необходимо подавать и персонифицированные сведения по всем работникам ( в ред. С 01.01.2011г.)

3. в ФСС РФ - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. ( т.е. до 15-го числа включительно Закон 339-ФЗ от 08.12.10г.). Например, за год до 15 января.

Форма расчета: «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования», утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011года № 156н.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, превышает 50 чел., а также вновь созданные организации представляют отчетность в электронном виде с электронной подписью.

Расчет страховых вносов производится в следующем порядке:

Ежемесячный обязательный платеж

=

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода, до окончания соответствующего календарного месяца

Х

Тариф страхового взноса

_

Сумма ежемесячных обязательных платежей исчисленных и уплаченных с начала расчетного периода, по предшествующий календарный месяц включительно

Пример 2.

Работник Петренко А.И., 1970г. рождения, работает в организации по трудовому договору. За январь 2012 года ему было начислено:

1) заработная плата в сумме 25 000 руб.;

2) материальная помощь в сумме 5 000 руб.;

Величина базы для начисления страховых вносов составит:

25 000 + 1 000 ( 5000 – 4000) = 26 000 руб.

В базу расчета не включена материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами (4000 руб.).

Таким образом, суммы обязательных платежей за январь 2012 года составят:

- в ПФ РФ на страховую часть пенсии – 4160 руб. ( 16% х 26000 руб.);

- в ПФ РФ на накопительную часть пенсии - 1560 руб. ( 6% х 26000 руб.);

- в ФСС РФ - 754 руб. ( 2.9% х 26000 руб.);

- в ФФОМС - 1326 руб. ( 5.1% х 26000 руб.);

В бухгалтерском учете (вместе с суммами по другим работникам) будут выполнены следующие проводки:

1. Д сч.20 К сч.69.1.1 - 754-00 Начислен взнос в ФСС РФ .

2. Д сч.20 К сч.69.2.1 - 4160-00 Начислен взнос на страховую

часть пенсии.

3. Д сч.20 К сч.69.2.2 - 1560-00 Начислен взнос на

накопительную часть пенсии.

4. Д сч.20 К сч.69.3 - 1326-00 Начислен взнос в ФФОМС.

ЧАСТЫЕ ОШИБКИ, КОТОРЫЕ ДОПУСКАЮТ ПРИ

НАЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ.

1. После отмены ЕСН организации перестали вести индивидуальные карточки учета начислений.

Обязанность вести индивидуальные карточки никто не отменял. В них нужно отражать страховые взносы, используя бланк, который утвержден в совместном письме ПФР РФ от 26.01. 2010г. № АД-30-24/691 и ФСС РФ от14.01.2010г., за № 02-03-08/08-56П.

2. Организация начисляет страховые взносы на выплаты по абсолютно всем гражданско-правовым договорам.

Страховые взносы нужно платить только в том случае, если работник по гражданско-правовому договору оказывает услуги или выполняет работы.

Если же гражданско-правовой договор предусматривает переход права собственности на имущество или передачу его в пользование, то взносы начислять не надо. Например, договор аренды, дарения.

3. При начислении страховых взносов некоторые бухгалтеры продолжают учитывать тот факт, что уменьшают или нет данные выплаты налоговую базу по налогу на прибыль.

Начиная с 2010 года, данный фактор уже не играет ни какой роли. Расчет страховых взносов с налогом на прибыль никак не связан.

Подтверждение тому письмо Минфина РФ от 11.02.2010г.,№ 03-03-05/25.

ПРИМЕЧАНИЕ

1. Новые ставки взносов, начиная с 2011 года, действуют и для тех, кто находится на «общем режиме» налогообложения, так и для тех, кто на упрощенной системе и на ЕНВД.

2. С 2011 года, расчетная база по обычным страховым взносам и

взносам на «травматизм», совпадают. (Не совпадает только предельный размер базы).

3. Не начисляются страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ – с любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы на страхование от несчастных случаев в ФСС РФ начисляются на суммы вознаграждений работников по трудовым и гражданско-правовым договорам ( ст.3,5,22 Федерального закона от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ, п.3 Правил… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000г. № 184).

Минимальная ставка составляет 0.2% и зависит от вида деятельности предпринимателя (Федеральный закон от 22 декабря 2005г. № 179-ФЗ).

Согласно п. 22 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999г. № 765, с выплат работникам, работающим по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний.

Утверждены тарифы по страховым взносам от несчастных случаев на производстве на 2010 год. Размеры тарифов остались на прежнем уровне. При расчете взносов от несчастных случаев на производстве в ФСС РФ надо руководствоваться Федеральным законом № 179-ФЗ от 22.12.2005 г.

Тариф, по которому рассчитываются взносы, зависит от класса профессионального риска. Всего действует 32 класса. Ежегодно организации должны подтверждать свою группу ( до 15 апреля текущего года).

При этом облагаются взносами не все выплаты работникам. Например, не нужно платить взносы с сумм, начисленных по гражданско-правовым договорам, если в них не предусмотрено такое условие. С выплат инвалидам 1, 2, и 3 группы, взносы платятся в размере 60% от тарифов.

ВЫПЛАТЫ, ПО КОТОРЫМ БУДУТ НАЧИСЛЯТЬСЯ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В 2011 г.

С 1 января 2011года страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Ранее эта фраза из части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07. 2009г. № 212-ФЗ звучала так: «… по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам». На первый взгляд изменения незначительны, однако на практике получилось, что теперь начислять взносы чиновники из Минздравсоцразвития требуют практически на любые выплаты в пользу работника.

Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ, трудовые отношения основаны на соглашении между работодателем и работником о том, что последний за плату будет выполнять свои трудовые функции.

Таким образом, уложить в понятие «трудовых отношений» можно любые начисления в пользу работника, включая даже и материальную помощь. Однако в ст.9 ФЗ 212 сказано, что не облагается взносами материальная помощь в пределах 4000 рублей.

Получается, что с большей суммы платить взносы нужно.

По мнению чиновников, с 2011года, взносы нужно начислять также на те выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (такие разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011г., № 784-19). По мнению чиновников, все эти выплаты организация начисляет в рамках трудовых отношений.

К ним относятся следующие выплаты (в виде среднего заработка):

• работникам-донорам за дни сдачи крови и отдыха в связи с

этим ( ст.186 ТК РФ);

• за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК

РФ, ст. 6 ФЗ от 28.03.1998г. № 53-ФЗ);

• работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч.3 ст.254 ТК РФ);

• Работникам, вызываемым к следователю, в прокуратуру или суд, за время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст.131 У-П Кодекса РФ).

Помимо самой зарплаты организация может оплачивать работникам так называемый «соцпакет». Например, питание или занятие спортом. Здесь связь с трудовыми отношениями налицо, поэтому и платить взносы надо обязательно.

Однако, если определить доход каждого конкретного работника не представляется возможным, то нет и оснований начислять взносы.

Например, праздничный корпоратив. В этом случае почти невозможно установить, какая сумма дохода была получена каждым сотрудником. Просто же разделить банкетные затраты на количество сотрудников законодательство не позволяет.

В случае начисления компенсации за задержку выплаты заработной платы позиция чиновников однозначна: на эту выплату нужно начислять страховые взносы.

Если организация вручает своему работнику подарок, то начислять страховые взносы или нет, зависит не от того, какая тут связь с трудовыми отношениями, а от того, заключен ли договор дарения. Дело в том, что согласно части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начислять взносы на вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, не нужно. А договор дарения как раз и относится к таким соглашениям.

Виды выплаты	Нужно ли начислять взносы
Материальная помощь	Можно, если такая выплата производится в рамках трудовых отношений
Разовые премии	Да. Так как связь с трудовыми отношениями здесь налицо.
Оплата социального пакета	Можно, но только в том случае, если есть возможность точно подсчитать доход конкретного сотрудника.
Выплаты в силу закона (военные сборы, сдача крови и т.д)	Можно, такие выплаты начисляются в рамках трудовых отношений.
Компенсация за задержку зарплаты	Да, поскольку данная выплата не указана в списке необлагаемых выплат.
Подарки	Не нужно, если заключен договор дарения.

В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 379-ФЗ от 03.12.2011) следующие тарифы страховых взносов:

	Пенсионный фонд			ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Для лиц 1966 год рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	22	16	6	5,1	2,9	30
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Общий режим (свыше 512 тысяч рублей)	10	10	-	-	-	10
Плательщики, применяющие УСН (свыше 512 тысяч рублей)
Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)
Организации, оказывающие инжиниринговые услуги	22	16	6	5,1	2,9	30
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20,8	14,8	6	3,3	2,9	27
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	2,3	1,9	20,2
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения о ТВД или о туристско-рекреационной деятельности	8	2	6	4	2	14
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД
Плательщики, применяющие УСН с основным видом деятельности указанным в п. 8 ч.1 ст. 58 212-ФЗ	20	14	6	-	-	20
Аптечные организации и ИП-фармацевты, уплачивающие ЕНВД
НКО, применяющие УСН осуществляющие деятельность в области соц. обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства, благотворительные организации
Организации, получившие статус участника проекта «Сколково»	14	8	6	-	-	14
Оплата членам экипажей судов, от орг-ций зарегистрированных в Рос. международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна	-	-	-	-	-	-