2.14.Вопрос 14. Содержание и калькулирование комплексных прямых затрат.

Затраты, касающиеся сразу нескольких видов продукции, называют комплексными. Они относятся на весь производственный процесс и затем каким-либо образом распределяются между продуктами. Эти затраты появляются только в производстве с несколькими переделами и потому проблематика их учета относится к попередельному методу. Комплексные затраты являются частным случаем прямых затрат. Они характерны для непрерывного и массового производства, хотя встречаются повсеместно. Примеры отраслей с существенными комплексными издержками: нефтепереработка и газовая промышленность, химическая и пищевая отрасли, горное дело.

Виды комплексных затрат

Различают три вида (случая, ситуации) распределения комплексных затрат:

• совместное производство, когда нельзя выделить главный продукт;

• производство, сопровождающееся выпуском сопутствующей продукции в дополнение к главному продукту;

• побочные продукты (утиль, отходы).

Методы распределения комплексных затрат

Если производственный процесс имеет переделы с комплексными затратами, то добавленные затраты могут распределяться на продукты по-разному:

При использовании «производственного метода» (метода натуральных показателей) эти затраты распределяются по весу, метражу, объему (в некоторых случаях используются такие измерители как штуки, количество узлов, транзакции и операции, коэффициенты сложности обработки). Этот способ наиболее естественен и, вероятно, более точен, поскольку хорошо отражает технологию. Если «производственный метод» дает удовлетворительные результаты, то применять другие способы, как правило, не стоит.

«Производственный метод» не является универсальным для всех случаев производства. Его применение затруднено из-за отсутствия единого измерителя многих технологических процессов.

В основе «экономических методов» распределения лежат стоимостные параметры, которые применяются в случае, когда производственные методы бессильны:

• метод чистой стоимости реализации — аналог распределения косвенных затрат по маржинальной прибыли или маржинальному доходу. Чистую стоимость реализации можно вычислить, вычитая индивидуальные затраты на каждый сорт (подробнее см. пример ниже) из планируемой выручки. Метод достаточно грубый, чисто «экономический», не учитывающий особенности производства. Он применим:

• для продуктов и бизнес-направлений, являющихся «дойными коровами»;

• при значительной доле индивидуальных затрат в выручке (30-40% вполне достаточно для использования метода чистой стоимости реализации);

• метод постоянного уровня маржинальной рентабельности. Предполагается, что поскольку все продукты получены в результате одного процесса, то они должны принести одинаковую прибыль по отношению к затратам. Комплексные издержки следует распределять так, чтобы процентная доля прибыли для каждого из трех продуктов была равна показателю общего уровня рентабельности.

Так как существенная доля прямых затрат пока еще не распределена, то прибыль подсчитывается следующим образом. Из выручки необходимо вычесть индивидуальные затраты, а также искомую часть комплексных затрат. Полученный маржинальный доход поделить на выручку. Эта норма маржинального дохода должна быть постоянной (точнее, не зависящей от вида продукта):

Хi - искомая доля комплексных затрат, приходящаяся на конкретный продукт (допустим, йогурт);

ICosti - индивидуальные затраты на вид продукции (в нашем примере - на сорт йогурта);

CompCost - сумма комплексных затрат;

DCi – суммарные прямые затраты на йогурт данного сорта;

TRi – выручка от реализации йогурта данного сорта.

Для определения доли i-ого продукта в комплексных затратах нужно решить уравнение (1) относительно Хi.