2.3. Статистические методы анализа влияния отдельных факторов на изменение себестоимости продукции

Контроль и управление производственными затратами предполагает изучение состава издержек производства по калькуляционным статьям затрат, сравнение фактических затрат с плановыми, определе­ние экономии или перерасхода по каждой статье, анализ причин от­клонений и их влияния на изменение себестоимости продукции. Это позволяет оценить работу отдельных подразделений, сделать выводы относительно необходимых мероприятий для достижения поставленных целей.

Простое сравнение фактических и плановых затрат по отдельным статьям не имеет смысла, поскольку последние определяются в расчете на запланированный объем (ассортимент) продукции, который может отличаться от фактического. Сопоставимость фактических и плановых показателей достигается корректировкой плановых затрат на фактический объем и ассортимент продукции.

Методика анализа влияния изменения затрат по отдельным статьям на изменение себестоимости продукции показана в табл. 17.1.

Таблица 17.1. Анализ влияния изменения затрат по статьям на изменение себестоимости продукции

Статьи затрат	Затраты на произведенную в текущем периоде продукцию, д.е.		Экономия (-), перерасход (+)		Изменение себестоимости продукции в текущем периоде по сравнению с планом, %
	скоррек­тированные плановые	фактические	в абсолютном выражении, д.е.	в относительном выражении, %
А	1	2	3	4	5
Материалы, покупные изделия и полуфабрикаты	1000	800	-200
…	…	…	…	…	…
Полная себестоимость продукции			+100	+2	+2

Пусть скорректированные плановые затраты по статье «Материалы» составили 1000 д.е., а фактические 800 д.е. В данном случае имеет место экономия затрат в размере 200 д.е., что составляет 20%. Как снижение затрат на материалы отразилось на себестоимости продукции? Для ответа на этот вопрос необходимо, очевидно, абсолютный размер экономии 200 д.е. сопоставить с общей суммой плановых затрат, исчисленных на фактически произведенную продукцию:

т.е. снижение затрат по данной статье на 20% привело к уменьшению себестоимости продукции на 4%.

Формализуем наши расчеты. Введем следующие обозначения:

S_ij0 – плановые затраты на производство единицы i-го вида продукции по j-й калькуляционной статье затрат;

S_ij1 – фактические затраты на производство единицы i-го вида продукции по j-й статье затрат;

– фактическая сумма затрат по j-й статье в текущем периоде (гр. 2);

– плановая сумма затрат по j-й статье расходов на произведенную в текущем периоде продукцию (гр. 1).

Тогда экономия (перерасход) (гр. 3) по j-й статье расходов может быть записана следующим образом:

Индекс затрат по j-й статье, показывающий среднее изменение за­трат по этой статье на единицу продукции, имеет следующий вид:

Экономия (перерасход) в относительном выражении (гр. 4), %, может быть исчислена по формуле:

Использованный в расчетах гр. 5 алгоритм в общем виде может быть выражен следующим образом:

где – скорректированная плановая себестоимость продукции (итог гр. 1);

– доля j-й статьи расходов в общей сумме плановых затрат на фактически произведенный объем продукции.

Проведем расчет по приведенной выше формуле для нашего при­мера:

Определим изменение себестоимости (в %) произведенной про­дукции за счет изменения затрат на материалы:

Перерасход или экономия по сравнению с планом по той или иной статье могут иметь различные причины (дефицит материалов, нехватка квалифицированного персонала, неправильное определение нормативов и др.). Последующий анализ предполагает выявление факторов, под воздействием которых изменяются затраты по каждой статье. Так, затраты на материалы зависят:

• от удельного расхода (нормы расхода) материальных ресурсов (в натуральном выражении) на единицу продукции. Обозначим т_ki0 и т_ki1 – нормы расхода k-го вида ресурса на единицу i-го вида продук­ции (в натуральном выражении) по плану и фактические;

• от уровня цен на материальные ресурсы. Пусть p_k0 и р_к1 – цена k-го вида ресурса по плановым расчетам и фактическая.

В этом случае фактические затраты материалов на производство единицы i-го вида продукции (в денежном выражении) можно выразить как

а на весь объем продукции (гр.2) или в более упрощенном виде .

Плановые затраты материалов на единицу i-го вида продукции а на весь объем произведенной в отчетном периоде продукции (гр.1) или в более упрощенном виде .

Тогда индекс затрат на материалы можно представить как произведение двух показателей: индекса норм расхода материалов и индекса цен на материалы:

где – индекс норм расхода, показывающий относительное изме­нение затрат на материалы за счет изменения их удельного расхода;

– индекс цен на материалы, характеризующий относительное изменение суммы материальных затрат за счет отклонения фактических цен от цен, принятых в плановых расчетах.

Общая сумма экономии (перерасход) по статье «Материалы» (гр. 3):

в том числе за счет изменения норм расхода материалов:

за счет изменения цен на материалы:

Для того чтобы определить, на сколько процентов изменилась себестоимость продукции за счет изменения норм расхода материалов, необходимо сопоставить экономию (перерасход) по статье «Материалы» за счет этого фактора с общей суммой плановых затрат на весь объем фактически произведенной продукции:

Пример 17.6. Пусть удельный расход сырья и материалов снизился на 3%, а цены на материальные ресурсы возросли на 1%. Доля затрат на сырье и материалы в скорректированной плановой сумме затрат составляет 40%. Тогда снижение себестоимости продукции за счет отклонения норм расхода материалов от плана составляет 1,2%:

Изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на элементы материальных затрат (%) может быть исчислено аналогичным образом:

Пример 17.7. Определим изменение себестоимости продукции за счет повышения цен на сырье и материалы по сравнению с планом по приведенным выше данным:

Индекс затрат равен 98%

Уменьшение себестоимости продукции за счет снижения затрат по статье «Сырье и материалы» на 2% составляет 0,8%:

Структура издержек производства в сельском хозяйстве изучается в двух основных направлениях: по экономическим элементам и по статьям затрат, отражающим специфику сельскохозяйственного производства. Для характеристики уровня и динамики издержек произ­водства используются три группы показателей:

• затраты на 1 руб. произведенной продукции;

• себестоимость единицы продукции (1 ц зерна, 1 л молока и т.д.);

• затраты на выполнение отдельных видов работ (затраты на 1 га пахоты, посева, уборки, на содержание одной головы скота и т.д.).

Первые два вида показателей исчисляются по результатам работы за год, а третий вид используется для текущего контроля за издержками производства в течение года.

Себестоимость единицы продукции растениеводства зависит от урожайности сельскохозяйственных культур, а себестоимость едини­цы продукции животноводства – от продуктивности сельскохозяйственных животных. Покажем эту зависимость для продукции растени­еводства:

где S – посевная площадь;

У – урожайность сельскохозяйственной культуры;

3 – затраты на один гектар сельскохозяйственных угодий, занятых под этой культурой.

Взаимосвязь между индексами рассматриваемых показателей:

.

Увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции под влиянием каждого фактора можно рассчитать следующим образом:

• за счет изменения урожайности сельскохозяйственной культуры

• за счет изменения затрат на 1 га