Учет затрат на восстановление основных средств

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии проводятся работы по их восстановлению. Под восстановлением объектов основных средств подразумевается проведение их ремонта, реконструкции, модернизации, которые имеют разные по своей при­роде источники финансирования и соответственно различный порядок отражения в учете. Схема восстановления объектов основных средств приведена на рис. 2.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ разли­чают текущий, средний и капитальный ремонты. Текущий ремонт но­сит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевре­менного износа, обеспечивая постоян­ное поддержание их в рабочем состоянии. Такие работы могут прово­диться ежегодно.

Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.

Капитальный ремонт призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и деталей. При этом полностью восстанавливается работоспособность объектов основных средств, но не происходит качественного изме­не­ния их характеристик. Например, в автотранспортном средстве ме­няет­ся аккумулятор, в компьютере заменяется сломанный дисковод на ана­ло­гич­ный. Периодичность проведения капитального ремонта не должна быть более года.

При модернизации и реконструкции происходят качественные изменения, улучшающие ранее принятые показатели их функ­цио­ни­рования и придающие им новое качество. Например, на грузовом авто­мо­биле монтируется специальное буровое оборудование, компьютер при замене жесткого диска и оперативной памяти увеличивает быстро­действие, появляется возможность использования более сложного программного обеспечения. В применении к зданиям и сооружениям обычно используется термин «реконструкция», а в отношении оборудо­вания – «модернизация». В бухгалтерском учете модернизация и реконструкция отражаются однотипными проводками.

Восстановление объектов основных средств может обеспечить

Ремонт

Реконструкция

Модернизация

«Комбинированный» спо­соб, т.е. ремонт произ­водится одновременно с реконструкцией (модер­низацией), либо текущий и капитальный ремонт осу­ществляются одновременно

Текущий

Средний

Капитальный

Особо сложный

Требуется разделение затрат

На ремонт

На модерни­зацию и реконструк­цию

Способ проведения:

    собственными силами (хозяйственный способ);     силами привлекаемой организации (подрядный способ);     часть работ хозяйственным способом, часть – подрядным (сочетание хозяйственного и подрядного способов ведения работ)

Способ списания расходов:

    на себестоимость;     на увеличение первоначальной стоимости основных средств;     за счет собственных источников

Рис. 2. Схема восстановления объектов основных средств

Практика показывает, что большинство предприятий ведет восстановительные работы «комбинированным» способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля и устанавливая на нем дополнительное оборудование).

Работы по восстановлению могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Основанием для их осуществления выступают сметы – расчеты планируемых затрат по объему подлежащих выполнению работ.

Фактические затраты при хозяйственном способе работ кальку­лируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.

Решение вопроса о том, каким способом проводить ремонт – самостоятельно или силами сторонней организации – зависит от наличия в организации персонала соответствующей квалификации. Все виды восстановления основных средств рекомендуется проводить на основании самостоятельно разрабатываемого плана с учетом характе­ристик, имеющихся на балансе основных средств, условий эксплуа­тации и необходимости в ремонте.

Утверждаемый руководителем план ремонта в составе системы планово-предупредительного ремонта имеет важное значение при разграничении расходов по капитальному ремонту, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), и затрат на реконструкцию и модернизацию, осуществляемых в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Перед началом работ по восстановлению основное средство должно быть обследовано представителями технической (ремонтной) службы организации (комиссией, назначенной распоряжением руково­дителя). Комиссия должна оформить материалы предварительного об­следования и предложения по характеру планируемых работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефек­тов оборудования по форме № ОС-16. На основании этих документов, утвержденных руководителем, составляется сметно-техническая доку­ментация (расцененная опись работ) и график проведения работ.

Порядок учета и финансирования ремонтных работ представ­ляет собой элемент учетной политики организации, который закреп­ляется в приказе об учетной политике.

Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода, т.е. включаются в сумме фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного перио­да, в котором осуществляется ремонт. Отражение ремонтных расходов осуществляется на счете 20 «Основное производство» – для предприя­тий сферы материального производства или сч.44 «Расходы на продажу» – для предприятий торговли.

При проведении ремонта хозяйственным способом выпол­няются следующие проводки:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» – приобретены материалы, запасные части и комплектую­щие детали для проведения ремонта;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 10 «Материалы» – издержки производства и обращения увеличены на стоимость материалов, запасных частей и комплектующих, израсходованных в ходе проведения ремонта;

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата ремонтным рабочим;

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые платежи от заработной платы ремонтных рабочих. 30%

Затраты по законченному ремонту, осуществленные подряд­ным способом, отражаются в учете следующим образом:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 51 «Расчетные счета» – произведена оплата ремонтных услуг, выполнен­ных сторонней подрядной организацией;

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость выпол­ненного ремонта отнесена на издержки производства и обращения;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, уплачен­ный сторонней организации, проводившей ремонт;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС, уплаченный за проведение ремонта, отнесен на расчеты с бюджетом.

Восстановление основных средств может производиться также в виде реконструкции и модернизации. Реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовых технологий ме­ханизации и автоматизации производств. На каждый объект реконст­рукции и модернизации составляются проект и смета затрат. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внео­боротные активы». По окончании работ они списываются на увели­чение первоначальной стоимости реконструируемого или модер­низи­руемого объекта на основании акта приемки–сдачи отремонтиро­ван­ных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» – К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – отражается сумма НДС по капитальным вложениям в реконструкцию объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства», – К-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» – на основании акта ф. № ОС-3 увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму капитальных вложений в реконструкцию;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету сумма НДС по капитальным вложениям.