Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства претерпевают физи­ческий и моральный износ. Это значит, что они не могут выпол­нять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Следовательно, периодически у каждой органи­за­ции возникает необходимость заменять объекты основных средств но­вы­ми, более современными. Для этого предприятие должно обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства и обращения или, например, отнесения на операционные расходы у орга­низаций-арендодателей сумм отчислений, которые называются амор­ти­зационными. Таким образом, амортизационные отчисления приз­нают­ся в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на продукцию, для производства которой они служат, и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Согласно ПБУ 6/01 минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев. Устанав­ливая срок полезного использования, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять пере­дачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:

линейного, предполагающего списание стоимости основных средств на затраты равными долями. Годовая сумма амортизации (А) определяется следующим образом:

А = (Ф_п  К)  100,

где Фп – первоначальная стоимость объекта основных средств; К – норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока полезного использования, %;

 способа уменьшаемого остатка:

А = (Ф_п – А_i)  Кy  К,

где Аi – сумма начисленной амортизации за предшествующий период лет; Кy – коэффициент ускорения, применяемый по эффек­тив­ным видам машин, оборудования и в высокотехнологичных отраслях. Он должен устанавливаться федеральными органами власти в соответствии с законодательством. Выражение (Фп – Аi) соответствует остаточной стоимости объекта (Фо). Таким образом, формула для расчета суммы амортизации примет вид

А = Ф₀  К_у  К;

 способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

А = Ф_п   s  S),

где s – число лет, оставшихся до конца срока использования объекта основных средств; S – сумма чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число);

 способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг):

А = Ф_п  (vi  V),

где vi – объем продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, произведенной в отчетном периоде с помощью данного основного средства; V – нормативное значение объема, возможного выпуска продукции (работ, услуг) за весь нормативный срок службы.

В бухгалтерском и налоговом учете определены группы основ­ных средств, по которым амортизация не начисляется. Перечень этих средств, приведенных в ПБУ 06/01 и в гл. 25 НК, не совпадает (табл. 3).

Таким образом, равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при прочих равных условиях, если совпадают:

    первоначальная стоимость основного средства;

    срок его полезного использования;

    момент начала начисления амортизации.

Таблица 3

Виды имущества, по которому не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

ПБУ 06/01	Ст.256, гл.25 НК РФ
–	Объекты жилищного фонда
Объекты, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подго­товке и мобилизации, которые законсервированы и не исполь­зуются в производстве продук­ции (работ, услуг), управлен­ческих нужд либо для пре­достав­ления организацией за плату во временное владение или пользование	Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хо­зяй­ст­ва, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.)
Объекты, отнесенные к музей­ным предметам и музейным коллекциям	Продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота)
Земельные участки и объекты природопользования
Имущество некоммерческих организаций (по такому иму­щест­ву производится начис­ление износа линейным спосо­бом в конце отчетного года по установленным нормам аморти­за­ционных отчислений. Движе­ние этих сумм отра­жается на отдельном забалансовом счете)	Имущество некоммерческих органи­за­ций, полученное в качестве целевых поступ­лений или приобре­тенное за счет средств целевых пос­туп­лений и используемое для осуществления некоммерческой деятель­ности.
ПБУ 06/01	Ст.256, гл.25 НК РФ
Приобретенные печатные издания
–	Имущество стоимостью менее 10 тыс. руб. за ед. не признаются амор­ти­зи­руемым, соответственно амортизация по нему не начисляется
–	Объекты, приобретенные (созданные) с исполь­зованием бюджетных средств целевого фи­нансирования (за исклю­чен­ием имущества, полученного при приватизации)
Приостанавливается начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации более 3 месяцев
Приостанавливается начисление амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев
–	Объекты, полученные в рамках целе­вого финансирования для использо­ва­ния по назначению, определен­ному организацией (физическим ли­цом) – источником целевого финан­сиро­вания
–	Объекты, полученные безвозмездно от сторонней организации ( или фи­зи­ческого лица) – участника, доля ко­то­рого в уставном капитале орга­ни­зации составляет не менее 50%, или же полученные от дочернего общества
–	Объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке.

Порядок и способы начисления амортизации закрепляются в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для учета амортизационных отчислений используется отдель­ный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Кредитовое сальдо отражает информацию двух видов:

    сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

    показатель изношенности объектов по отношению к их первона­чальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 организация может открыть то количество суб­сче­тов, которое необходимо для контроля за полным перенесением перво­на­чальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:

1.   Амортизация собственных основных средств;

2.   Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг) (при учете последних в составе баланса организации);

3.   Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода);

4.   Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в материальные ценности и др.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10, 10/1 на основе первичных докумен­тов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.) В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастаю­щим итогом.

Начислена амортизация по объектам:

    производственного назначения Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 02 «Аморти­зация основных средств»;

    капитального строительства Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т 02 «Амортизация основных средств»;

    сданным в текущую аренду Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 02 «Амортизация основных средств»;

    обеспечивающим отгрузку и реализацию Д-т 44 – К-т 02 «Аморти­зация основных средств».

Списаны суммы начисленной амортизации по объектам, вы­бывшим из эксплуатации по различным причинам: Д-т 02 «Аморти­зация основных средств» – К-т 01 «Основные средства», 1 субсчет «Выбытие основных средств».