6.2 Формы бухгалтерского учета

В процессе исторического развития бухгалтерского учета выработан ряд способов технического его осуществления. Для организации бухгалтерского учета использовались различные учетные регистры, устанавливались различные порядок, последовательность, способы записи в них и взаимосвязь между ними.

Определенный способ технического осуществления бухгалтерского учета получил название формы учета.

Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Все применяемые в настоящее время формы бухгалтерского учета возникли из староитальянской или венецианской. Хотя они существенно отличаются от своей предшественницы, назначение их одинаково — регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их распределение по синтетическим и одновременно по аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетности.

До начала XX столетия учетные регистры бухгалтерского учета велись в книгах, и в этом смысле все ранние формы бухгалтерского учета были книжными.

В постепенном дроблении учетных книг и записей в них формировались различные формы бухгалтерского учета. На рубеже XX столетия с целью облегчения разделения труда счетных работников стал бурно развиваться процесс замены учетных регистров в виде книг учетными регистрами, ведущимися на отдельных листах (карточках). Возник целый ряд карточных форм, при которых в одних случаях происходила простая замена книг карточками путем механического разделения книг на отдельные листы, в других - записи в карточки производились с применением копирования (копировально-карточные формы), в третьих - карточка использовалась для записи одной хозяйственной операции, а последующая систематическая раскладка карточек заменяла записи в учетные регистры (карточно-ордерные формы).

В настоящее время имеются три формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная;

• журнально-ордерная;

• упрощенная форма учета (для малых предприятий).

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы бухгалтерского учет, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации. Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Прогрессивной считается такая форма, которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью предприятия, повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных, сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных. При этом должны обеспечиваться минимальные затраты труда и средств на ведение учета.

Выделим некоторые особенности в ведении форм бухгалтерского учета:

• Однородные хозяйственные операции, изложенные в документах, до записей их в синтетические счета подвергаются в течение определенного периода времени группировке как путем применения накопительных документов, так и путем регистрации их в накопительных и группировочных ведомостях.

• Аналитический учет ведется с применением всех современных средств учетной регистрации.

• В связи с тем, что запись в синтетические счета производится в основном не по каждому документу, а на основе предварительно обобщенных однородных документах, аналитический учет опережает синтетический.

• Техническое построение учетных регистров современных форм учета осуществляется таким образом, чтобы с наименьшими затратами труда и времени получать учетные показатели, необходимые для составления основных форм отчетности.

• Во всех формах учета предусматривается определенная система взаимоконтроля показателей синтетического и аналитического учета, позволяющая вскрывать ошибки в учетных записях.

• Все формы учета дают возможность широко использовать электронно-вычислительную технику.