33. Нормативный метод учета затрат и калькулирования с/с продукции.

Область применения: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством с разнообразной и сложной продукцией.

Нормативный метод обычно применяется в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости.

Сущность метода:

В основе этого метода лежат технически обоснованные нормы по затратам рабочего времени, материалам, денежным ресурсам на единицу продукции (работ, услуг).

В зависимости от длительности действия и времени расчета различают:

а) Текущие нормы, которые разрабатывают на каждый месяц и действуют в течение месяца. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. На их основе составляют сменные планы, отпускают материалы на рабочие на места, оплачивают выполненные работы и составляют нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

б) Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период.

При нормативном методе отдельно учитывают затраты по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и учитывают изменения, вносимые в текущие нормы. В ходе такого учета указывают места возникновения отклонений, причины и виновников их образования.

Фактическая себестоимость готовой продукции при нормативном методе определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм.

Зфакт.= Знорм.+-Откл.+-Изм.норм

При этом фактическая себестоимость изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных расходов является отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменение относят на конкретный вид продукции прямым путем.

2. Если объектом учета затрат является группа однородных

изделий, то отклонения от норм и их изменение распределяются пропорционально нормативным затратам на каждый вид продукции.

Следует отметить, что при использовании нормативного метода в организации появляется необходимость учета изменения норм на единицу продукции в целях контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

Достоинства и недостатки нормативного метода учета затрат.

Достоинство этого метода состоит в том, что он позволяет:

• осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов;

• выявлять и устранять причины перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов;

• изыскать и мобилизовать внутрипроизводственные резервы.

Недостатки нормативного метода.

1) Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким. При этом варианте учета рассчитывают нормы только на прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

2) Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения относят на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Эти упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода.

3) Недостатком применения нормативного метода является то, что некоторые предприятия нормативные калькуляции составляют не на отдельные изделия, а на группу изделий, например в обувной промышленности, 100 пар обуви определенного артикула. В результате при увеличении в составе артикула трудоемких и материалоемких моделей вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей – экономию средств.

4) Система нормативного учета затрат не сориентирована на

процесс реализации продукции, а сосредоточена на производстве, и потому не позволяет обосновывать цены.