31. Попередельный метод учета затрат и калькулирования с/с продукции.

Сущность и принципы попередельного метода

Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения закончен­ного готового продукта на основе химико-физических, биологиче­ских и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, кото­рые получили название передела. Передел — это совокупность тех­нологических операций, которая завершается выработкой проме­жуточного продукта (полуфабриката) или же получением закон­ченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулиро­вание себестоимости продукции.

Суть попередельного метода, который заключается в следующем. Пря­мые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Если в одном производственном подразделении осуществляется один передел, в результате которого выпускается полуфабрикаты различных видов продукции, то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются по видам полуфабрикатов в конце месяца пропорционально выбранной базе.

Если в одном производственном подразделении осуществляется несколько переделов и на каждом переделе выпускается один или несколько полуфабрикатов (видов продукции), то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются в два этапа: по переделам в конце месяца пропорционально выбранной базе, а затем между полуфабрикатами (видами продукции), вырабатываемыми в отдельных переделах.

Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции (полуфабрикатам) косвенным путем.

Поскольку процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисля­ется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях не­обходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулиро­вания является вид или группа продукции каждого передела.

Особенности попередельного метода учета: 1) аккумулирование производственных затрат по стадиям (переделам) технологического процесса или по подразделениям; 2) списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа; 3) открытие отдельных счетов «незавершенное производство» для каждой стадии (передела) технологического процесса или каждого подразделения.

Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Применение первого или второго метода учета зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону.

При бесполуфабрикатном варианте: Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабри­катов собственного производства при передаче их из одного струк­турного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за дви­жением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бух­галтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бух­галтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, дета­лей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. До­бавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в от­дельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой про­дукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Недо­статки 1. его использование пред­полагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. 2. бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при пере­даче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются пред­приятием на сторону.

При полуфабрикатном варианте учета затрат: с перечис­лением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себесто­имость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Учет может быть с использованием 21 счета либо без него. При использовании 21 счета п/ф сдаются из каждого передела на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

При полуфабрикатном варианте учета затрат с/ст готовой продукции складывается из с/ст п/ф предшествующего передела и затрат последнего передела. При этом бухгалтерские записи на счете 20 столько раз повторяют ранее учтенные затраты, сколько фаз обработки проходят исходное сырье и материалы. Такое наслоение затрат в учете называется внутризаводским оборотом и его величина при определении с/ст готовой продукции подлежит исключению.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является нали­чие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предпри­ятию.

Б/ф вариант проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Он способствует оперативному контролю и анализу затрат по каждому переделу. При п/ф-ом варианте имеет место внутризаводской оборот, что затрудняет оценить затраты по каждому переделу, и вто же время наличие информации о с/ст полуфабрикатов на выходе из передела необходимо для определения цены реализации п/ф на сторону. Полуфабрикатный метод учета затрат позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

На отдельных переделах может иметь место побочная продукция. К ней относится та, удельный вес которой не превышает 5-7% от общего объема производства. При калькулировании себестоимости готовой продукции стоимость побочного продукта должна вычитаться. Существуют следующие методы оценки побочной продукции: по оптовым ценам, по себестоимости сырья процесса, по себестоимости продукции при ее раздельном производстве.

Последовательность учета при попередельном методе

Последовательность выполняемых операций при попередельном методе покажем на рис. 2. Будем исходить их того, что на условном предприятии процесс производства состоит из трех переделов, в последнем из них полуфабрикаты превращаются в готовый продукт.

Существуют следующие варианты учета затрат при попередельном методе учета затрат:

а) бесполуфабрикатный;

б) полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете стоимость исходного сырья включают в себестоимость первого передела, а на остальных переделах учитывают только добавленные затраты. При этом себестоимость полуфабрикатов на промежуточных переделах не калькулируется, движение полуфабрикатов из передела в передел не отражается бухгалтерскими записями. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении без записей на счетах. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция.

При полуфабрикатном варианте учета затрат движение полуфабрикатов из передела в передел оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Учет движения полуфабрикатов может вестись с использованием счета 21 либо без него.

При использовании счета 21 полуфабрикаты сдаются из каждого передела на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

Если счет 21 не используется, т.е. отсутствует склад полуфабрикатов, то в учете движение полуфабрикатов отражается на счете 20 внутренними записями.

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабриката предшествующего передела и затрат последнего передела. При этом бухгалтерские записи на счете 20 столько раз повторяют ранее учтенные затраты, сколько фаз обработки проходят исходное сырье и материалы. Такое наслоение затрат в учете называется внутризаводским оборотом и его величина при определении себестоимости готовой продукции подлежит исключению.

Преимущества и недостатки полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов учета затрат.

Бесполуфабрикатный вариант проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Он способствует оперативному контролю и анализу затрат по каждому переделу. При полуфабрикатном варианте имеет место внутризаводской оборот, что затрудняет оценить затраты по каждому переделу, и в то же время наличие информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из передела необходимо для определения цены при реализации полуфабриката на сторону. Кроме того полуфабрикатный метод учета затрат позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Особенности калькулирования себестоимости продукции при многопередельном методе

В отдельных производствах (например, при изготовлении кирпича, кинофотопленки и т.д.), где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов, а на остальных происходит их последующая переработка в готовое изделие или продукцию. В этих случаях целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно, а в рамках отдельных переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату и общепроизводственные расходы).

Себестоимость 1 ед. исчисляется следующим образом:

С ед. реал. = З матер. ед. + З доб.1 / V + З доб.2 / V + … + З доб.n / V + З упр. и коммерч. / Vреал.;

З матер. ед. – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.

З доб.1, З доб.2, … , З доб.n – добавленные затраты каждого передела, руб.

Если от передела к переделу количество полуфабрикатов меняется, в этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С ед. реал. = З 1 / V1 + З 2 / V 2+ … + З n / Vn + З упр. и коммерч. / Vреал.;

или С ед. реал. = З матер. ед. + З доб.1 / V1 + З доб.2 / V2 + … + З доб.n / Vn + З упр. и коммерч. / Vреал.

где С ед.- полная себестоимость единицы продукции.

З 1 – З n – производственные затраты каждого передела.

З упр. и коммерч. – затраты по управлению и сбыту.

V 1 – V n – количество полуфабрикатов, изготовленных на соответствующем переделе.

V реал. – количество реализованной продукции.

При полуфабрикатном варианте себестоимость единицы продукции можно выразить следующим образом:

С пр. ед. 1 = З1 / V1; С пр. ед. 2 = (С пр. ед. 1 * V1,2 + З 2) / V2;

С пр. ед. n = (С пр. ед. n -1 * V n - 1, n + З n) / Vn

Выше сказанное касается простого многопередельного метода калькулирования,

Сфера применения попередельного метода

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, ма­териалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда по­следовательных процессов, каждый из которых или их группа со­ставляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указан­ный метод используется на предприятиях таких отраслей промыш­ленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстиль­ная и др.

При определенных отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей:

производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производст­ва организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов;

полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исход­ным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной оценке для передачи на последу­ющий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки не­обходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлур­гии — чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях про­мышленности принята оценка в продажных ценах предприятия;

учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрика­тов и организовать учет по местам возникновения издержек произ­водства и центрам затрат и ответственности;

издержки производства группируются и учитываются по агре­гатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работаю­щих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отрас­левыми инструкциями, где предусматривается в ряде производств учитывать расходы в разрезе агрегатов по видам или группам одно­родной продукции.

32. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Область применения: Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в отраслях с массовым и непрерывным типом производства:

- в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой,

нефтяной);

- в энергетике;

- в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим

циклом (в цементной промышленности, на предприятиях по

производству асфальта и т.д.).

Непрерывное производство характеризуется тем, что физически невозможно на отдельных этапах производства выделить отдельные изделия, поскольку это единый непрерывный процесс.

Сущность попроцессного (однопередельного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В тех производствах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продукции, запасы полуфабрикатов (например, в угольной, нефтедобывающей промышленностях и т.д., в непроизводственной сфере – в банках, транспортных организациях) может применяться простой однопередельный метод калькулирования.

В этом случае объектом калькулирования является выпускаемый вид продукции, объектом учета затрат - технологический процесс в целом или его отдельные технологические фазы. На гидроэлектростанциях планирование и учет издержек ведутся по гидротехническому, машинному (турбинному) и электротехническому цехам.

Поскольку попроцессный метод применяется на предприятиях с непрерывным типом производства и в результате производственного процесса выпускается один вид продукции, то все затраты включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. В целях контроля за соблюдением установленных смет ОПР и ОХР можно учитывать на отдельных счетах, а затем списывать на себестоимость продукции без применения коэффициента распределения.

При этом себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произведенной за этот период продукции.

С ед. реал. = З общ. / V;

С ед. реал. – себестоимость единицы реализованной продукции;

З общ. - суммарные затраты за период; V – объем выпуска за период.

При дифференциации планирования и учета себестоимости по видам издержек или фазам технологического процесса:

С ед. реал. = З 1 / V + З 2 / V + … + З n / V;

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так в угольной промышленности существует некоторое количество продукции, не реализованной и хранящейся на складе предприятия. При этом расчет себестоимости единицы продукции в целях УУ можно произвести в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции путем деления производственной себестоимости изготовленной продукции на ее количество.

2) сумма управленческих и сбытовых расходов делится на количество реализованной продукции за отчетный период;

3) полученные показатели суммируются и получается себестоимость единицы реализованной продукции.

С ед. реал. = З пр. / V1 + З упр. и коммерч. / V2;

С ед. реал. – себестоимость единицы реализованной продукции;

З пр. – совокупные производственные затраты отчетного периода; V1 – объем выпуска за отчетный период; З упр. и коммерч. – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода; V2 – объем реализации за отчетный период.

Такой метод расчета единицы себестоимости реализованной продукции позволяет:

1) оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

2) отнести расходы по управлению и сбыту в полной мере на реализованную продукцию.

В отдельных однопередельных производствах в результате единого производственного процесса из единого сырья и материалов производится несколько видов продукции. Поэтому применяется коэффициентный однопередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом учета затрат также является технологический процесс в целом или его отдельные технологические фазы. Но при калькулировании себестоимости продукции возникает необходимость распределения затрат между отдельными видами продукции пропорционально соотношению стоимостным показателям (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (содержанию полезного вещества, теплотворной способности и т.д.).

Например, на тепловых электростанциях выделяются цехи: топливно-транспортный, котельный, машинный, электрический и теплофикационное отделение. По ним группируются затраты на производство.

На тепловых электростанциях вырабатываются тепловая энергия и электроэнергия. При этом затраты машинного и электротехнического цехов, участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся прямо на выработанную электроэнергию, затраты теплофикационного отделения – по той же причине только на тепловую энергию. Затраты топливно-транспортного и котельного цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, являются общими для электрической и тепловой энергии и распределяются между ними пропорционально расходу условного топлива.