35. Особенности применения в учете затрат системы «Стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» является достаточно новой для отечественного УУ. Зарождение этой системы произошло в начале 20 века. Впервые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В конце 1918 года в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые содержали описания вариантов системы «стандарт-кост».

Понятие «стандарт-кост» в первое время имело несколько наименований: «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость» и другие. Название «стандарт-кост» приобрело наибольшее распространение и в широком смысле слова подразумевает себестоимость, установленную заранее.

Исторически «стандарт-кост» стал прообразом отечественной системы нормативного учета.

Суть системы «стандарт-кост» состоит в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача системы – учет отклонений и потерь в прибыли предприятия. В основе системы лежит четкое установление норм всех затрат, связанных с изготовлением продукции или полуфабрикатов. В конечном итоге рассчитывается стандартная себестоимость. Для ее расчета все затраты предварительно классифицируются по статьям расходов.

Все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами (в разрезе предопределенных затрат).

Стандартные затраты на единицу произведенного продукта в рамках системы SC подразделяют по 6 элементам:

1. Стандартная (нормативная) цена прямых материалов

2. Стандартное (нормативное) количество прямых материалов

3. Стандартное (нормативное) рабочее время по прямым трудозатратам

4. Стандартная (нормативная) ставка оплаты прямого труда

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (k_{пер.ОПР})

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (k_{пост.ОПР})

При наличии всех перечисленных стандартов нормативные затраты прямых материалов определяются путем умножения нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Нормативная цена основных материалов, как и в отечественной практике, представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние: специфика конструкции изделий, количество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормативного рабочего времени на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий Нормативное рабочее время должно пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер соответствующего подразделения.

Нормативная ставка прямой оплаты труда стоимость часа труда основных производственных рабочих, планируемую в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определимы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на норм-х коэффициентах.

Нормативный коэффициент переменных ОПР находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например, ожидаемое количество шашино-часов или часов прямых трудозатрат (может быть использована другая база)

Стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для прочих факторов, влияющих на доходность: объемов продаж, коммерческих, административных расходов и пр.

При ведении учетных записей в системе «Стандарт-костинг» действуют след. правила:

1. Все записи на счетах запасов и затрат (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, себестоимость реализованной продукции) ведутся по нормативам.

2. Все записи на прочих счетах (расчеты с поставщиками, покупателями и персоналом, денежные средства, выручка от продаж и т.д.) ведутся по фактическим суммам.

3. Для каждого вида отклонений фактических затрат от нормативных выделяется отдельный счет.

4. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные по кредиту.

Особенности системы «стандарт-кост»:

1. Текущий учет изменений норм не ведется.

2. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты.

3. Косвенные расходы относят на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляют с учетом объема производства и относят на финансовые результаты деятельности

4. Существуют следубщие варианты ведения учета:

1. Учет затрат, выпуска продукции и НЗП ведется по стандартной себестоимости.

2. Затраты на производство учитывают по фактическим расходам, выпуск – по нормативным, остаток НЗП – по стандартам с учетом отклонений.

Система «стандарт-кост» позволяет влиять на повышение доходности предприятия по следующим направлениям:

1. Выявление устранимых потерь – неблагоприятных отклонений, снижающих прибыль предприятия.

2. Предоставление управленцам точных данных о себестоимости производства, на основании которых формируются оптимальные объемы продаж и отпускные цены.

3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Таким образом, преимущества системы «Стандарт-костинг» состоят в след.:

1. Система SC позволяет оценить деятельность отдельных работников и компании в целом (на основе сравнения фактически достигнутых показателей с аналогичными показателями, рассчитанными по нормам)

2. Система SC помогает принять решение об установлении цен, помогает при составлении бюджетов и прогнозов.

3. Калькуляция производится по заранее известным нормам.

Удобства быстрой калькуляции компенсируют дополнительные затраты, возникающие при установлении нормативов (которые могут не меняться в течении длительного времени).

Рассмотрим наиболее значимые различия между традиционным отечественным нормативным учетом и системой «стандарт-кост».

1. Методы учитывают затраты в пределах норм.

2. Методы предполагают учет полных затрат.

3. В учете «стандарт-кост» расходы сверх норм относят на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности, не вкл в затраты на производство, как при норм-м методе.

4. В учете «стандарт-кост», в отличие от норм-го, изменение норм в текущем учете не предполагается.

5. Норм-й учет ориентирован на пр-во, а не на реал-ю, поэтому не позволяет обосновывать цены.

6. Нормативный учет носит «исторический» характер, что не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. Информационная база нормативного учета, в отличие от учета «стандарт-кост», не обеспечивает выполнение аналитической функции.

Важнейшей частью системы SC является контроль за фактическими затратами, определение отклонений и их анализ.

Для целей анализа отклонений используют разные методы, в том числе факторный метод анализа.

Все отклонения фактических затрат от нормативных аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения прямых затрат материалов

2. Отклонения прямых трудовых затрат

3. Отклонение ОПР

36. Метод учёта и калькулирования полной себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, начиная с января 2002 г., определяется Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ». Следует руководствоваться Постановлением Правительства № 552, согласно которому в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие затраты:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья;

в) затраты на подготовку и освоение производства;

г) затраты нематериального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

е) затраты на обслуживание производственного процесса;

ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

и) затраты, связанные с управлением производством;

к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

о) выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за неотработанное время;

п) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

р) платежи по добровольному страхованию;

с)затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;

у) затраты, связанные со сбытом продукции;

ф) затраты, связанные с содержанием предоставляемых услуг бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в уставной деятельности;

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов;

ш) начисления на заработную плату и гонорары творческим работникам;

щ) платежи по обязательным видам страхования;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности; плата за провоз тяжеловесных грузов;

я) потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и т. д.

В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат различают следующие ее виды:

• цеховая себестоимость;

• производственная себестоимость;

• полная себестоимость реализованной продукции.

Цеховая себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов):

Прямые затраты на материалы + Прямые затраты на оплату труда + Косвенные общепроизводственные расходы = Цеховая себестоимость

Производственную себестоимость получают, прибавляя к цеховой себестоимости косвенные затраты по управлению и организации производства на предприятии в целом, т. е. производственная себестоимость равна сумме всех производственных затрат, осуществленных организацией при изготовлении продукции (работ, услуг:

Цеховая себестоимость + Общехозяйственные расходы = Производственная себестоимость

Полная себестоимость реализованной продукции включает не только затраты, непосредственно связанные с производством, но и коммерческие расходы (расходы на продажу):

Производственная себестоимость + Коммерческие расходы = Полная себестоимость реализованной продукции

В зависимости от времени расчета различают себестоимость плановую, нормативную и отчетную (фактическую).

Определение плановой себестоимости производят до начала процесса производства на основе плановых норм расхода прямых материальных и трудовых затрат, а также косвенных управленческих расходов и расходов на продажу.

Фактическую себестоимость определяют после завершения процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг по данным о фактически произведенных затратах.

Каждый из видов производственной себестоимости (плановая, нормативная, фактическая) в зависимости от принятой в организации системы учета затрат и формирования себестоимости может быть исчислен как полная или неполная (сокращенная, частичная) себестоимость.

Формирование полной производственной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.

Формирование неполной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее только переменных прямых и косвенных затрат. Постоянные косвенные затраты в неполную себестоимость не включаются.

Таким образом, по полноте включения производственных затрат в себестоимость различают полную и неполную производст­венную себестоимость продукции (работ, услуг), которые соответствуют двум системам (концепциям) учета затрат и формирования себестоимости :

Прямые переменные материальные затраты + Прямые переменные трудовые затраты + Косвенные переменные ОПР и ОХР = Неполная (сокращённая) производственная себестоимость

Неполная (сокращённая) производственная себестоимость + Косвенные постоянные ОПР и ОХР (расходы периода) = Полная производственная себестоимость

При использовании концепции полной производственной себестоимости финансовый результат определяют, вычитая из суммы, полученной за период выручки, величину полной производственной себестоимости и коммерческих расходов:

Выручка - Полная производственная себестоимость - Коммерческие расходы = Прибыль

При использовании концепции неполной производственной себестоимости финансовый результат исчисляют в два этапа. Сначала определяют разницу между выручкой от реализации и неполной себестоимостью, т. е. маржинальную прибыль. Затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные косвенные затраты и коммерческие расходы и получают прибыль от продаж :

Выручка - Неполная производственная себестоимость = Маржинальная прибыль

Маржинальная прибыль - Управленческие расходы - Коммерческие расходы = Прибыль от продаж

В настоящее время согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету в РФ учет затрат и формирование себестоимости могут быть организованы на предприятии в соответствии с одной из рассмотренных систем. Традиционной для отечественной практики является система формирования полной производственной себестоимости на основе учета всех переменных и постоянных, прямых и косвенных затрат. Использование концепции неполной себестоимости стало возможным впервые для малых предприятий начиная с 1992 г., когда был введен в действие утвержденный в но­ябре 1991 г. План счетов бухгалтерского учета. Затем рядом нормативных документов это право было предоставлено всем предприятиям. В настоящее время возможность формирования как полной, так и сокращенной себестоимости отражена в том числе и в формах бухгалтерской финансовой отчетности, а именно в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Система формирования сокращенной себестоимости аналогична используемой в зарубежной практике системе «директ-костинг», предполагающей включение в себестоимость только переменных затрат.

Система «директ-костинг» не применяется в финансовом учете, однако широко используется в управленческом учете для оптимизации ассортимента продукции, ценообразования, планирования прибыли.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает систему формирования производственной себестоимости и отражает ее в своей учетной политике.

Формирование полной производственной себестоимости основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, то все переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в следующей последовательности:

1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.

2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.

3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25.

4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26.

5. Фактическая полная производственная себестоимость: *

- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20..

- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20.

- реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43.

6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44.

При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут:

- Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства;

" Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.

Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у).

Если учет ведут на основе нормативных прямых и косвенных затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных, записи на счетах будут иными:

1. Нормативные прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.

2. Нормативные прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.

3. Нормативные косвенные затраты - Д 20 К 25,26.

4. Нормативная полная производственная себестоимость: ^

- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 40 «Выпуск продукции (р,у)

- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 40.

- реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43.

5. Фактическая производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 40 К 20

- выполненных и сданных заказчику работ, услуг - Д 40 К 20.

6. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (р,у) от нормативной - Д 90.2 К 40.

7. Фактические коммерческие расходы - Д 90/2 К 44.

В этом случае остатки на счетах покажут:

- Сальдо сч. 20 - нормативную полную производственную себестоимость незавершенного производства;

• Сальдо сч. 43 - нормативную полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.

• Счет 40 «Выпуск продукции» сальдо не имеет.

Сумма всех составляющих затрат, учтенных по Д 90.2 (нормативная полная производственная себестоимость, отклонение фактической себестоимости от нормативной и коммерческие расходы), составит фактическую себестоимость реализованной продукции.