27. Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели формируются только в денежном выражении. Учет, осуществляемый на синтетических счетах наз. синтетическим.

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Под регистрами бухгалтерского учета понимают специальные ведомости, книги (журналы), разработки на отдельных листах и карточках в виде машинограмм, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они различаются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей, по строению. Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического счета совмещаются в одном регистре.

В отечественной практике счета бухгалтерского учета, предназначенные для формирования информации о затратах на производство и реализацию продукции, определены Планом счетов БУ ФХД организации и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94-н.

Разделом III Плана счетов для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета:

• счет 20 «основное производство»

• счет 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»

• счет 23 «Вспомогательные производства»

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»

• счет 28 «Брак в производстве»

Для учета затрат на реализацию продукции предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 – активный, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по заказам, видам работ, видам продукции (аналитический учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на счете 20 состоит в том, что в течение месяца сразу в момент возникновения на основе первичных документов на нем учитываются только прямые затраты:

- стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции Д20 К10

- зарплата рабочих занятых изготовлением продукции с отчислениями на социальные нужды Д20 70; Д20 К69

С целью равномерного включения затрат в себестоимость продукции предприятие создает необходимые резервы на оплату отпусков рабочим, на ремонт основных средств и т.п. Поэтому ежемесячно отчисления в резерв на оплату очередных отпусков рабочих, занятых изготовлением продукции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного производства Д20 К96 «Резерв на оплату отпусков»

Ежемесячно также определяют и списывают на сч. 20 затраты вспомогательных производств, приходящихся на данный вид продукции – Д20 К23 и потери от брака Д20 К28.

Косвенные затраты в течение месяца учитывают на счетах 25 и 26 и включают в затраты основного производства только в конце месяца после определения общей их величины за месяц и распределения по видам продукции Д20 К25,26.

Списание затрат со сч.20 производят в случае, если производство продукции завершено и продукция передана на склад или заказчику. В этом случае фактические затраты (себестоимость) на производство готовой продукции и переданной на склад отражают на счетах записью Д43 «Готовая продукция» К20, а на себестоимость сданных заказчику работ Д90/2 К20.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Сч.21 – активный, балансовый, применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по Д21 К20 (цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел Д20 (цех 2) К21. В этом случае калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч.23 и распределяются межу потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей)

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Сч.25 активный, собирательно-распределительный, бессальдовый. На сч.25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на нее, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов, инструментов и др.)

• износ основных средств производственного назначения

• затраты на ремонт основных средств

• расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления с нее)

• хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства)

• непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

Перечисленные затраты в течение месяца учитываются по Д25 в корреспонденции с разными счетами К10,69,02,96,76 и др. В конце месяца определяют общую сумму собранных по Д25 затрат, распределяют их по видам продукции и списывают на затраты основного производства Д20 К25. Метод распределения общепроизв-ных затрат определяют в зависимости от характерной для данной организации структуры затрат и отражают в учетной политике организации.

В материалоемких производствах целесообразно распределять общепроизв-ные расходы пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление продукции., в трудоемких производствах – пропорционально заработной плате рабочих, занятых изготовлением продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 активный, собирательно-распределительный, бессальдовый. На сч.26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы ( оплата труда и отчисления с этой оплаты работникам управления, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, по оплате телефонных, аудиторских, консульационных услуг)

• общехоз-ные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехоз-ного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления с нее, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения)

• сборы и отчисления (налоги), непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах предприятия) и др.

Перечисленные затраты в течение месяца учитываются по Д26 в корреспонденции с разными счетами К10,69,71,02,05,96 и др.В конце месяца все общехоз-ные расходы за месяц полностью списывают с К26.

В соответствии с установлены в настоящее время порядком возможны два способа списания общехозяйственных расходов. При первом способе, традиционном для отечественной практики, общехоз. расходы распределяют пропорционально выбранной базе по видам продукции, включают в состав общих затрат, связанных с их производством в течение месяца, и отражают в учете Д20 К26.В этом случае по данным сч.20 определяют полную произв-ную себестоимость готовой продукции, выполненных работ.

При втором способе общехоз. Затраты не распределяют по видам изготавливаемой продукции а всю сумму за месяц полностью относят к затратам, связанным с продажей, и отражают записью Д90/2 К26.

В этом случае по данным сч.20 исчисляют неполную (сокращенную) произв-ную себестоимость продукции.

Счет 28 «Брак в производстве»

Сч. 28 активный, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на исправление брака. Д28 К10,70,69 и др.

По К28 отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удержания из з/пл виновника брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.)

Д70 ,10,43,60 К28

Потери от брака (разница между дебетовым и кредитовым записями счета 28) списывают в конце месяца полностью на затраты основного производства Д20 К28.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 активный, балансовый, используется для учета непроизводственных затрат, связанных с реализацией продукции. К ним относят затраты на упаковку готовой продукции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу и т.д. Перечисленные затраты учитывают по Д44 в корреспонденции со счетами: Д 44 К 10,70,69,71,76 и др.В конце месяца затраты на продажу полностью или частично списывают на себестоимость продаж полностью Д90/2 К44.

В зависимости от принятой в организации формы бух. Учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры.

При Журнально-ордерной форме учет косвенных общепроизв-ных и общехоз-ных расходов ведут в специальных ведомостях:

Ведомость №12 «Затраты цеха №_____»

Ведомость №15 «Общехозяйственные затраты»

Эти ведомости откр-ются ежемесячно, учет затрат ведется в разрезе типовых статей на основании разработанных таблиц, т.е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, з/пл, амортизации ОС и т.д. Учет затрат вспомогательного произв-тва и потерь от брака ведут в ведомостях №13 «Обслуживающие хозяйства» и №14 «Потери в производстве». Для учета произв-ных затрат по предприятию в целом используют Ж/О №10, а непроизв-ных затрат Ж/О №10/1. Эти Ж/О заполняют на основе данных разработанных таблиц и итоговых данных ведомостей №12-15. Использование Ж/О №10 и №10/1 для учета затрат позволяет получить информацию о фактических затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на производство и расчета себестоимости единицы продукции.