Тема 13. Учетная политика

Учетная политика определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщения результатов ведения хозяйственной деятельности. Порядок формирования учетной политики с 1 января 2009 г. регламентируется ПБУ 1/2008.

К способам ведения бухгалтерской отчетности относятся:

• методы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

• варианты погашения стоимости активов;

• прием и организация документооборота;

• инвентаризация;

• способы применения счетов и учетных регистров;

• способы обработки информации.

На выбор и обоснование учетной политики влияют:

• форма собственности и организационно-правовая форма (ОАО,ООО,ЗАОидр.);

• виды деятельности или отраслевая подчиненность (строительство,промышленность и т.д.);

• объемы производства, среднесписочная численность и т.п.;

• стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи раз­вития организации на долгосрочную перспективу, ожидаемые направле­ния инвестиций

• наличие технических средств обработки экономической информации;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров и другие факторы.

Особое место в учетной политике занимают методические и организа­ционные аспекты.

Методические аспекты подразумевают:

• варианты начисления амортизации по основным средствам и нема­териальным активам;

• порядок отражения на счетах операций по приобретению материалов;

• метод оценки производственных запасов;

• варианты учета затрат на производство;

• порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• перечень создаваемых резервов.

Организационные аспекты включают:

• выбор формы бухгалтерского учета;

• систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• рабочий план счетов;

• технологию обработки учетной информации;

• систему взаимоотношений с другими отделами, службами и подраз­делениями организации.

При разработке учетной политики необходимо учитывать, что она утверждается приказом руководителя, приобретая юридическую силу.

Тема 14. Учет денежных средств

14.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ РФ. На сегодняшний день действует письмо ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации». Дополнительно необходимо руководствоваться:

• Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

• Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предпри­ятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с на­селением производится с применением контрольно-кассовой техники. Действующим законодательством предусматриваются: специально оборудованное помещение кассы; полная материальная ответственность кассира; лимитирование остатков наличных денег; ограничение срока хранения;

определенные размеры и продолжительность использования аван­сов на хозяйственные, командировочные расходы.

Если у организации нет возможности выделить для кассы специально оборудованное помещение, то необходимо наличие сейфа для хранения денежных средств.

Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Временная замена кассира про­изводится по письменному распоряжению администрации. Договор о ма­териальной ответственности заключается и с замещающим работником. Если штатным расписанием должность кассира не предусмотрена, то его обязанности возлагаются на сотрудника в порядке совмещения.

Организации могут хранить в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматрива­ются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх Установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Первичные документы, отражающие кассовые операции, разработа­ны ЦБ РФ. Прием наличных денег кассами производится по приходным

кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя пред­приятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномочен^ ного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расход­ным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизи­тами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

К оформлению кассовых ордеров предъявляются особые требования. В них не допускаются исправления. Исполненные кассовые документы гасятся специальными штампами («получено» или «оплачено»).

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в специ­альном журнале (форма К2).

Текущий учет денежных средств ведется кассиром в кассовой книге. В ней регистрируются остаток средств на начало дня, операции по приходу и расходу (за день), подводятся итоги поступления и выдачи и выводится остаток на конец дня.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копиро­вальную бумагу, причем второй экземпляр является отрывным, он слу­жит отчетом кассира. К отчету прилагаются все приходные и расходные документы и в конце рабочего дня сдаются в бухгалтерию под расписку бухгалтера.

При автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета отдель­ные листы кассовой книги ежедневно формируются в виде машинограмм: первый лист — вкладной лист кассовой книги, второй лист — отчет кас­сира.

По окончании отчетного периода кассовая книга заверяется подпи­сями главного бухгалтера и руководителя, прошнуровывается и опеча­тывается.

Помимо повседневного отчета кассира в сроки, установленные адми­нистрацией, проводится ревизия кассы. Ревизия должна быть внезапной и проводиться не реже чем один раз в месяц.

Приказом руководства создается инвентаризационная комиссия, в ходе инвентаризации полистно проверяются все документы и все денеж­ные средства. Результат оформляется актом.

Согласно указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливается предельный размер расчетов на­личными деньгами (между организациями, между юридическим лицом и предпринимателями без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключен­ного между указанными лицами) в размере 100 000 руб.