1.Хозяйственный учет и его значение

Необходимым условием развития любого общества является материальное производство, то есть производство продуктов питания, одежды и т.д. Всю произведенную продукцию обществом употребляется и реализуется, и этот процесс происходит непрерывно, а обществу на всех этапах производства необходима информация, характеризующая эти процессы. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет (количественное и качественное отражение хозяйственной деятельности). Объект хозяйственного учета - процессы материального производства, которые совершаются в условиях определенного экономического строя. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и экономического общества.

2. Виды хозяйственного учета

В Российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которую включены следующие виды учета.

• Оперативный учет - изучает отдельные стороны хозяйственной деятельности, дает сведения о выпуске продукции, о наличии на складе производственных запасов и другую информацию.

• Статистический учет - изучает массовые явления в различных областях жизни общества.

• Бухгалтерский учет - изучает хозяйственную деятельность предприятия.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Отличительные черты бухгалтерского учета:

• непрерывен во времени;

• ведется строго на основании документов;

• применяются счета для группировки однородных хозяйственных средств;

• используется двойная запись на счетах;

• проводится инвентаризация (проверка фактического наличия материальных ценностей, денежных средств и расчетов);

• составляется бизнес-баланс (отчетная итоговая таблица.

В учете применяются 3 вида измерителей.

• Натуральный - служит для характеристики объектов.

• Денежный - обобщающий, служит для характеристики объекта в стоимостном выражении, измеряется в рублях или валюте.

• Трудовой - служит для учета затраченного времени при выполнении работы (часы, дни, смены).

3. Учетные измерители, их виды и взаимосвязь.

Для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического) хар-но

применение трех видов измерителей. Натуральные измерители

принимаются для получения сведений об объектах учета в натуре (метры, тонны,

литры и т. д. ), использ-ся П главным образом для учета остатков и движения

материалов в их натуральном выражении в соответствии с мерами веса, длины,

объема и т.д. Трудовые измерители устанавливают количество

затра­ченного труда в единицу времени отдельным работником и коллективом в

целом. Эти измерители часто применя­ются в сочетании с натуральными для

определения выра­ботки рабочими за единицу времени. Денежные измерители

применяются для отражения объектов учета в едином, однородном выражении.

Использование денежного измерителя позволяет получить обоб­щающие показатели

разнородных хозяйственных средств и процессов. В отличие от натурального,

денежный служит для отражения хоз. средств и процессов в едином однородном

измерителе.

4.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно- правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень — Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные анаюгичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

В последние годы система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

5. Предмет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет отражает наличие хозяйственных средств предприятия. В процессе хозяйственной деятельности хозяйственные средства изменяются, совершают кругооборот, который также отражает бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет охватывает те стороны деятельности предприятия, которые могут быть выражены в денежном измерении.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. Он состоит из многочисленных и многообразных объектов, которыми являются:

1) средства экономического субъекта;

2) источники возникновения этих средств;

3) факты хозяйственной жизни экономического субъекта, влияющие на средства или их источники.

Средства экономического субъекта делятся на:

1) внеоборотные активы (средства экономического субъекта сроком службы более 1 года, приносящие доход в течение 1 года производственного цикла):

а) основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т. д.);

б) нематериальные активы (это имущество, не имеющее физической формы, но способное приносить доход в течение длительного времени: патенты, товарные знаки, лицензии и т. д.);

в) долгосрочные финансовые вложения в дочерние, зависимые и иные предприятия, а также предоставленные займы;

г) доходные вложения в материальные ценности (имущество, предлагаемое в лизинг, прокат);

д) прочие внеоборотные активы;

2) оборотные активы (имущество, потребляемое, как правило, в течение одного производственного цикла и способное приносить доход):

а) запасы и затраты (сырье и материалы (производственные запасы), затраты незавершенного производства, готовая продукция или запасы товаров, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным средствам);

б) денежные средства и расчеты (денежные средства в кассе предприятия, счета в банке, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность).

Источники средств экономического субъекта делятся на:

1) капитал и резервы (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль, убыток, фонды (создаваемые за счет прибыли), целевое финансирование);

2) долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты, долгосрочные займы);

3) краткосрочные обязательства(краткосрочные кредиты, краткосрочные займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей).

6.Классификация активов организации

Активы предприятия, находящиеся в распоряжении предприятия, их размещение и функционирование, а также источники образования и целевое назначение их классифицируются по экономическим признакам:

- по составу их и размещению;

- по функциональному применению в процессе хозяйственной деятельности;

- по источникам формирования и целевому назначению.

По составу и размещению активы классифицированы по отраслевым сферам деятельности: производственной (промышленность, капитальное строительство, транспорт), обращения (торговля), непроизводственной (объекты социальной сферы).

Каждая из этих сфер имеет свое внутреннее содержание, совпадающее с группировкой по функциональному признаку.

По функциональному применению в процессе хозяйственной деятельности активы классифицированы следующим порядком:

Необоротные активы (класс 1) представлены:

- основными средствами, состоящими из зданий и сооружений;

машин и оборудования и др. (подробнее см. План счетов бухгалтерского учета).

Характерными особенностями основных средств (средств труда) являются: многократное участие в процессе производства с сохранением своей вещественной формы; по мере износа передающие свою стоимость частями на вновь созданный продукт (затраты производства) в форме амортизации;

- прочими необоротными материальными активами (библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, временные нетитульные сооружения и др.);

- нематериальными активами (права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом, авторские и смежные с ними права и др.);

Первый класс необоротных активов включает также износ необоротных активов, долгосрочные финансовые инвестиции, капитальные инвестиции и др.

Оборотные активы — запасы (класс 2) представлены:

- производственными запасами (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, строительные материалы и др.)

Характерной особенностью производственных запасов является то, что, в отличие от средств труда, они однократно участвуют в производственном процессе, полностью потребляются в одном производственном цикле, видоизменяются и передают свою стоимость полностью на себестоимость вновь созданного продукта (затраты производства).

В составе запасов — оборотных активов (класс 2) находятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция, товары. По отрасли сельского хозяйства — животные на выращивании и на откорме и продукция сельского хозяйства.

К составу оборотных активов относятся денежные средства, расчеты и прочие активы (класс 3 плана счетов).

Активы этого класса представлены денежными средствами предприятия в кассе, на текущем счете в национальной валюте, на текущем счете в иностранной валюте, на прочих счетах в национальной и иностранной валютах, ценные бумаги и другие денежные документы в национальной и иностранной валюте, полученные краткосрочные векселя, текущие финансовые инвестиции, а также средства в расчетах с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами.

Классификация по источникам образования и целевому назначению средств (пассивы) показывает источники формирования активов предприятия.

Источники формирования представлены:

- собственными средствами;

- привлеченными (заемными) средствами. Собственные средства — собственный капитал и обеспечение обязательств (класс 4) — это: уставный капитал, паевой капитал,

дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, отвлеченный капитал, целевое финансирование и целевые поступления, страховые резервы.

С содержанием каждого из видов капитала ознакомьтесь в инструкции по применению плана счетов и по стандартам бухгалтерского учета П(с)БУ.

Привлеченные (заемные) средства, находящиеся в хозяйственном обороте предприятия, состоят из долгосрочных обязательств (класс 5) и текущих обязательств (класс 6).

Долгосрочные обязательства представлены долгосрочными кредитами банка в национальной и иностранной валюте на капитальные вложения, долгосрочными выданными векселями, долгосрочными выпущенными облигациями и др.

Текущие обязательства предприятия состоят из заемных средств в форме краткосрочных кредитов банков в национальной и иностранной валюте, в оборотные средства включая отсроченные и просроченные займы; а также из внутренне привлеченных средств в форме выданных краткосрочных векселей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по налогам и платежам, расчетов со страхователями, расчетов по оплате труда и др.

Учитывая, что активы как в материальной, так и в денежной форме формируются за счет определенных источников (пассивы), поэтому они всегда равны между собой. Сумма всех активов предприятия на определенную отчетную дату (например, на 1.01.2002 г.) равна сумме источников образования — пассивы на эту дату. Это и есть баланс (равновеликий). Именно так строится оборотный баланс, главная книга (бухгалтерские регистры) и финансовый отчет "Баланс" форма № 1.

7.Классификация пассивов организации

Пассивы делятся на текущие пассивы (англ. current liabilities), долгосрочные долги (англ. long-term debt) и долгосрочные обязательства (англ. long-term liabilities). К текущим пассивам относятся обязательства, срок оплаты по которым приходится на следующий год. К долгосрочным долгам относятся долгосрочные ссудыфинансовых институтов и долгосрочные облигации, размещенные на финансовом рынке. К прочим долгосрочным обязательствам относятся обязательства перед арендодателями, перед работниками и правительством (отложенные налоги)[1].

Обязательства могут иметь различные виды классификаций обязательств. Одним из видов разделения обязательств является следующее разделение обязательств:

- обязательства (реально отраженные и фактически существующие обязательства);

- "скрытые" обязательства;

- "мнимые" обязательства.

Согласно "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов её хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.  Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

8.Классификация имущества предприятия по составу и размещению

 

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственно-финансовой деятельности. При этом каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу и размещению, имущество по источникам их образования (собственные и заемные обязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи).

Имущество по составу и размещению подразделяется на несколько групп.

1. Основные средства (01) - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда .при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России к основным средствам относятся: предметы, служащие более года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования*. Сюда относятся земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

2. Нематериальные активы (04) - объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющие вещественными ценностями для организации.

К ним относятся: права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, организационные расходы и д.р.

3. Доходные вложения в материальные ценности (03) – это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

4. Вложения во внеоборотные активы (08) - это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

9. метод бухгалтерского учета

Для учета кругооборота капитала применяются различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, размещению и источникам образования) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию о финансовом положении предприятия.

Бухгалтерский счет – это специальный прием, который позволяет осуществлять группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличности открывается специальный счет «Касса», для учета материальных ценностей – счет «Материалы», для учета товарных ценностей – счет «Товары» и т.д.

Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, из кассы предприятия наличные деньги в сумме 500 руб. сданы на расчетный счет в банке. Для учета движения наличности должен быть открыт счет «Касса», а для учета средств, хранящихся в банке, – «Расчетный счет». Хозяйственную операцию необходимо зарегистрировать по дебету счета «Расчетный счет» и кредиту счета «Касса» в сумме 500 руб., то есть общая сумма по дебету должна уравновешивать общую сумму по кредиту.

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Имущество предприятия оценивается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности в валюте Российской Федерации – в рублях.

Основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по полной первоначальной или восстановленной стоимости, а в отчетности – по остаточной стоимости; сырье, материалы – по фактической себестоимости; готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости; товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) или покупным ценам.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год). Она включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

10.Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета

Мировая практика бухгалтерской работы показала важность теоретических разработок в области балансовых обобщений в виде:

основного балансового уравнения;

- капитального уравнения баланса.

Основное балансовое уравнение. Основное балансовое уравнение связано с балансом.

Если обозначим:

А - актив баланса (средства организации);

К - капитал организации;

О - обязательства организации;

П - пассив баланса (источники средств),

то балансовое уравнение выглядит: А = К + О = П

Это уравнение, в котором сумма составных частей актива (имущества) приравнивается к их юридическим источникам образования, называют бухгалтерским (имущественным) балансом.

С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:

1. Всякое изменение капитала и обязательств (П) должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей актива (имущества).

2. Никакое изменение капитала и обязательств (П) не может иметь место, если изменение частей актива (имущества) состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке, например, при получении денежных средств с расчетного счета в кассу или наоборот.

3. Всякое изменение стоимости частей актива (имущества), которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение пассива баланса (П).

4. Обе стороны уравнения всегда должны находится в состоянии равновесия, т.е. баланса.

5. Изменение части капитала организаций (К) прямо противоположно изменению чужого капитала, т.е. внешних обязательств организации (О).

Основное уравнение бухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: А - О = К

Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А - О).

Такое имущество называют чистыми активами (чистым имуществом).

11.Бухгалтерский баланс и его характеристика

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) — одна из четырёх[1] основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале[2]. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении[3]. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату[4].

В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала[2][п 1]. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности[5], хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес[6], а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере[7]. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов[8]. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи[3].

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств ифактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимостиимущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее[9].

12.Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппировать в четыре типа.

Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива баланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство материалы 100 тыс. руб.

Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб.

Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйственной операции.

Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции.

13.Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и

активно-пассивные.

2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и

сложные.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и

взаимосвязь.

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

5. План счетов бухгалтерского учета.

1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета

активные, пассивные и активно-пассивные

Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего

отражения хозяйственных средств и их источников. Счета открываются на

основании статей баланса: на основании статей актива – активные, на основании

статей пассива – пассивные.

Схематически счет представляет

собой двухстороннюю Т-образную таблицу. Левая часть счета называется «дебет»

(«он должен»), правая часть счета называется «кредит» («он имеет»).

Каждый счет имеет свой номер и название. Запись на счетах начинается с выноса

остатка на начало месяца – сальдо.

Открыть счет – это значит вынести начальное сальдо.

У активных счетов сальдо записывается по дебету, у пассивных – по кредиту!

В течение месяца на счетах отражается движение средств и источников, так как в

бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный месяц, за который

подсчитываются итоги, то есть выводится сальдо конечное.

У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту –

уменьшение объекта учета. У пассивных – наоборот: по дебету –

уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение!

В конце месяца по каждому счету подсчитываются итоги. Итог движения средств или

источников за месяц называется оборотом. В конце месяца после

подсчета оборотов по дебету и кредиту подсчитывается сальдо конечное. Которое

записывается в дебет и кредит счета (в зависимости от типа счета).

У активных счетов:

Ск = Сн по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту (записывается в

дебет счета)

У пассивных счетов:

Ск = Сн по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету

Пример отражения на счетах хозяйственных операций. Составить

бухгалтерские проводки и отразить на счетах 50 «Касса», 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», 51 «Расчетный счет» следующие хозяйственные

операции, зная, что Сн по счету 50 = 3.000, по счету 70 = 15.000, по счету 51 =

100.000.

1. В кассу поступили средства с расчетного для выдачи заработной платы в

размере 15.000 р.

Д50 К51 – 15.000

+А «Касса» (Д50)

–А «Расчетный счет» (К51)

2. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия 14.000 р.

Д70 К50 – 14.000

–А «Касса» (К50)

–П «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д70)

3. Сдана на расчетный счет сверхлимитная сумма из кассы 1.000 р.

Д51 К50 – 1.000

+А «Расчетный счет» (Д51)

–А «Касса» (К50)

1) 15.000

2) 14.000

Сн–15000 Ск – 1000

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются

активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно

называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

В балансе по активно-пассивным

счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса,

кредитовое – в пассиве.

Например:

1. Начислена арендная плата арендодателю

Д20К76 10.000

2. Начислена арендная плата арендатора

Д76К91 20.000

3. Получена арендная плата от арендатора

Д51К76 30.000

4. Перечислена арендная плата арендодателю

Д76К51 15.000

В общем, структура активно-пассивного счета выглядит следующим образом:

14.Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов, необходимых для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Данная классификация подразделяет бухгалтерские счета на три группы:  - счета для учета имущества и прав;  - счета для учета источников образования активов;  - счета для учета хозяйственных процессов и результатов.

Счета для учета имущества и прав подразделяются на две подгруппы: счета для учета имущества и прав в сфере производства и счета для учета имущества и прав в сфере обращения.

Счета для учета имущества и прав в сфере производства включают в свой состав средства труда, предметы труда, исключительные права и капитальные вложения. Эти счета активные. Например, «Основные средства», «Материалы».  На счетах для учета активов в сфере обращения выделяются следующие группы: счета для учета предметов обращения («Готовая продукция», «Товары отгруженные»), счета для учета денежных средств («Касса», «Расчетные счета»), счета для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями и заказчиками»), счета для учета финансовых вложений, расходы будущих периодов.

Счета источников образования имущества и прав подразделяются на счета для учета собственного капитала («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль») и счета для учета обязательств («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам»). Счета этой группы пассивные.

Счета для учета хозяйственных процессов и результатов подразделяются на: счета для учета процесса производства, счета для учета процесса обращения, счета для учета результатов хозяйственных процессов. Счета для учета процесса производства являются активными.

По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Также в дебете этих счетов отражаются расходы, связанные с управлением и обслуживаем производства. По кредиту этих счетов отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В эту группу относятся счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Счета для учета процесса обращения предназначены для группировки расходов, связанных с реализацией готовой продукции – «Продажи», «Расходы на продажу».

Счета для учета результатов хозяйственных процессов служат для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период («Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы»).

Классификация счетов по структуре показывает организацию и ведение учета на определенных группах счетов, не увязывая их с отражаемыми на них экономическими показателями.

Данная классификация ранжирует счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результативные, забалансовые.

Основные счета являются основной для составления бухгалтерского баланса. Они включают в свой состав инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

В группу инвентарных счетов относятся счета, показания которых можно проверить при помощи проведения инвентаризации, то есть сравнения фактического наличия активов организации с данными бухгалтерских счетов. Это счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. Все счета этой группы активные.

Фондовые счета включают в себя собственные источники образования активов и являются пассивными: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки» и др.

Счета для учета расчетов делятся на активные, которые отображают образование и движение задолженности других юридических и физических лиц перед организацией («Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с покупателями и заказчиками») и пассивные, которые отображают наличие и движение задолженности самой организации перед юридическими и физическими лицами («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Помимо этих счетов к счетам для учета расчетов относятся активно-пассивные счета, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие счета имеют два остатка сразу и в баланс включаются два сальдо – дебетовый остаток в актив баланса, а кредитовый – в пассив.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, а только уточняют (уменьшают или увеличивают) основные счета. Они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета и имеют непосредственную связь с ним. Эти счета могут быть активным и пассивными в зависимости от того, каким является основной счет.

Например, сальдо по активному счету «Специальные счета в банках» будет получено путем суммирования остатков по активным счетам «Аккредитивы», «Чековые книжки» и «Депозитные счета».

Контрарные счета - (contra - против) – уменьшают оценку объектов учета и являются противоположными по отношению к основному счету: если основной счет активный – контрарный – является пассивным и называется «контрактивным», и наоборот – если основной счет пассивный – контрарный счет - активный и называется «контрпассивным».

Примером контрактивного счета к основному активному счету является счет «Амортизация основных средств» (пассивный) к счету «Основные средства» (активный). В данном случае контр активный счет уменьшает первоначальную стоимость основного средства до его балансовой стоимости (стоимости, по которой объект основных средств будет отражен в балансе).

Примером контрпассивного счета является счет «Собственные акции (доли)» к основному пассивному счету «Уставный капитал». Счет «Собственные акции (доли)» активный, он отображает сумму выкупленных организацией у акционеров собственных акций и уменьшает задолженность перед акционерами, т.е. уменьшает счет «Уставный капитал».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать, а могут и уменьшать оценку объектов бухгалтерского учета.

Например, по дебету основного активного счета «Материалы» отражается учетная оценка приобретенных ценностей, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» превышение фактической стоимости над учетной. В данном случае фактическая оценка ценностей будет определяться как сумма двух дебетовых сальдо, а счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет дополнительным.

Если же себестоимость приобретенных ценностей ниже учетной оценки, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражаться сумма экономии. Фактическая оценка ценностей будет определяться как разность между дебетовым сальдо по счету «Материалы» и кредитовым сальдо по счету «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в данном случае будет контрарным к счету «Материалы».

Операционные счета используются для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также для определения финансового результата от продажи продукции. Эти счета делятся на: собирательно-распределительные; калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные – активные счета, по дебету которых аккумулируются затраты по обслуживанию и управлению производственного процесса. Затем (по окончании месяца) эти затраты списываются на счета учета производственных затрат, и сальдо на конец месяца не имеют. К этой группе относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др.

Калькуляционные счета – активные. Они созданы с целью определения фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг («Основное производство», «Вспомогательные производства»). Сопоставляющие счета – используются для выявления финансового результата, который определяется сопоставлением сальдо дебетового и кредитового оборота по одному объекту учета. Если кредитовый оборот больше, то сальдо счета будет по кредиту, финансовый результат будет положительным (прибыль), а сам счет будет активным. Если дебетовый оборот больше – то сальдо будет по дебету, финансовый результат отрицательный (убыток), а счет будет активным. Примером такого счета является счет «Продажи».

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов организации по периодам, с целью корректировки себестоимости продукции, работ или услуг. Эти счета могут быть активными («Расходы будущих периодов»), а могут быть пассивными («Резервы предстоящих расходов»).

Финансово-результативные счета отображают результат финансово-хозяйственной деятельности и являются активно-пассивными. Например, счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражается чистый убыток, а по кредиту – чистая прибыль.

Забалансовые счета предназначены для отображения событий, не влияющих на баланс организации, но необходимых для анализа конкретной хозяйственных ситуаций.

Операции на этих счетах отражаются без использования двойной записи на основании таких документов, как акты, договора, гарантийные обязательства и т.д.

Эти счета могут быть как активными («Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), так и пассивными («Износ основных средств», «Обеспечение обязательств и платежей выданные»).

15.Общее понятие о классификации счетов по их назначению и структуреДля получения информации о хозяйственной деятельности применяется большое число

разнообразных счетов. В зависимости от того, какие экономические показатели

получаются при помощи тех или иных счетов, они имеют различное назначение и

структуру. Классификация счетов – предварительных бухгалтерский анализ

хозяйства, выявление необходимой информации о возможности ее получения. Научная

классификация счетов представляет собой метод исследования множества явлений и

объектов путем их разделения на классы по определенным признакам. В процессе

классификации происходит не только собирание отдельных счетов в научно

обоснованные группы и подгруппы, но и осуществляется разделение всей системы

информации о хозяйственной деятельности на части, формирующие структуру

обобщающих показателей бухгалтерского учета. Т.о., классификация – это

группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить

единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость

соответствующих показателей. Классификация счетов по назначению и структуре

облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их

свойства. По этому признаку счета подразделяются: основные; регулирующие;

распределительные; калькуляционные; сопоставляющие. Основные счета

используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и

источникам создания. Они подразделяются на: активные; пассивные;

активно-пассивные. Счета, при помощи которых корректируются остатки основных

счетов, называются регулирующими. Они делятся на: контрарные;

дополнительные. Контрарные имеют своим назначением корректировку оценки в

основных счетах путем вычитания. Они делятся на: контрактивные; контрпассивные.

Дополнительные отличаются от контрарных тем, что учитываемые на них суммы

подлежат сложению с суммами соответствующих основных счетов.

Распределительные служат для распределения различных расходов между теми

субъектами, к которым они относятся. Выделяют: собирательно-распределительные;

бюджетно-распределительные. Назначением собирательно-распределительных счетов

является сбор каких-либо общих расходов с тем, чтобы затем в общей их сумме

перенести эти расходы на другой счет, где и происходит их распределение между

соответствующими объектами. Сальдо такие счета не имеют, после распределения

всех расходов в конце месяца счет закрывается. К ним относятся: 91 –

общепроизводственные расходы, 92 – административные расходы, 93 – расходы на

сбыт. На дебете этих счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита

расходы списываются на соответствующие счета. Бюджетно-распределительные

применяются для распределения расходов и доходов предприятия между смежными

периодами. К ним относятся: активный счет 39 – расходы будущих периодов,

пассивный счет 69 – доходы будущих периодов. Калькуляционные счета

применяются для учета всех затрат на производство работ, продукции и услуг, т.е.

для определению себестоимости. К ним относят: 23 – производство, 15 –

капитальные инвестиции. Сальдо на таких счетах может быть только дебетовое.

Сопоставляющие счета используются для определения результата хозяйственной

деятельности предприятия. Основной – 79 – финансовые результаты. По дебету 79

счета отражаются расходы, а по кредиту – доходы. Также в бухгалтерском учете

применяются забалансовые счета, на них учитываются активы, не

принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученное или выданное

обеспечение и т.д. Эти счета не используют двойную запись. В соответствии с

экономическим содержанием, счета подразделяются на: счета хозяйственных

средств; счета источников образования хозяйственных средств; счета учета

хозяйственных процессов. Счета учета хозяйственных средств – счета

средств труда, счета предметов труда, продуктов труда, денежных средств,

средств в расчетах. Счета источников образования хозяйственных средств

– счета источников собственных средств, счета источников заемных средств.

Счета учета хозяйственных процессов – на них учитывается приобретение

материалов, производство продукции и ее реализации.

16.Сущность двойной записи

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ - метод бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражаетсяодной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите др. При Д.з. между счетами возникает двойнаясвязь, называемая корреспонденцией счетов, которая позволяет Проанализировать сущность хозяйственнойоперации. Использование метода Д.з. является бухгалтерской проводкой. Сбалансированность Д.з.свидетельствует о реальности бухгалтерского учета.

17.Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки для записи хозяйственных операций на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.Отразим операцию на счетах способом двойной записи:Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.К-т сч. "Материалы" 125 000 руб.Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

18.Синтетический и аналитический учет

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Особенность синтетического учета: обобщенность и ведением его только в денежном выражении (пример: «Основные средства», «Материалы», «Нематериальные активы»).

Проанализировав изменения данных синтетического учета, можно выявить общие тенденции финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако синтетического учета, как правило, не хватает для решения многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной политике, в котором сказано, что счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 - «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.

На предприятии в течение года по каждому синтетическому счету ведется оборотная ведомость, с помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие контрольного равенства Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На аналитическом счете указываются сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т. д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг, м и др.).

Наиболее распространенной формой аналитического учета - карточки. Для товарно-материальных ценностей применяются карточки количественного и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов определяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.

Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно.

В организации аналитического учета могут быть следующие недостатки:

1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;

2) запущенность аналитического учета;

3) недостаточная детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью и обеспечения контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность учета может использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете.

Обнаружение недостатков в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.

19.Хронологическая и систематическая записи

Учесть хозяйственную операцию – значит отразить в бухгалтерском учете факт ее совершения. Совершение хозяйственной операции подтверждается наличием документов, ее оформляющих.

Последовательность текущего учета хозяйственных операций:

– регистрация хозяйственных операций по документам согласно календарной очередности их оформления или поступления;

– разноска хозяйственных операций – запись тех же хозяйственных операций в учетные регистры по дебету одного и кредиту другого счета в определенном порядке.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе.

Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:

– хронологическим;

– систематическим.

Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.

Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными.

Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.

Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.

Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.

Систематической записью называется систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.

Примером хронологической записи всех операций служит Книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но Книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является.

Учетные регистры, отражающие все хозяйственные операции только в хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить Кассовая книга, где ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций. Книга покупок и Книга продажучитывают стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным материальным ценностям у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету (журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»), по группе счетов (журнал-ордер № 10 по дебету счетов производственных затрат), по всем счетам, отражающим операции (журнал – главная форма учета). Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи. Все операции нумеруются.

20.Оборотная ведомость по счетам

Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов.

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.

1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной записи операций на счетах в одинаковой сумме.

3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.

Двойственное отражение – это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.

Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомость при записях хозяйственной операции на счетах: – правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;

– неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;

– не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.

Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.

Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам – контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета – они должны быть равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.

21.Классификация хозяйственных процессов деятельности организации