Бухгалтерский учет.

25. Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Метод	Исходя из чего, определяется	Формула
Линейный	Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта	, где А – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Уменьшаемого остатка	Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией	, где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год; ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года; Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Сумма чисел лет срока полезного использования	Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта	, где Ам – годовая сумма амортизационных отчислений за год м; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; Т – срок полезного использования объекта основных средств; м – номер года от начала срока использования объекта основных средств; - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
Пропорционально объему продукции	Исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств	, где Ам – годовая сумма амортизационных отчислений за год м; ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств; Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе); Ом – фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год м. 1

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10 000 руб., срок его полезного использования – 5 лет, то годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации объекта составляет 10 000 х 20% : 100% = 2000 руб. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

1 год – 10 000 х 40 : 100 = 4000 руб.

2 год – 6000 х 40 : 100 = 2400 руб.

3 год – 3600 х 40 : 100 = 1440 руб.

4 год – 2160 х 40 : 100 = 864 руб.

5 год – 1296 х 40 : 100 = 518,4 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первонач стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезн. использования объекта.

Например, объект основных фондов первоначальной стоимостью 10 000 руб. используется в течение 5 лет, сумма годичных чисел равна: 5+4+3+2+1=15. В 1 год амортизация: 10 000 х 5/15 =3333,33 руб.; во 2 год: 10 000 х 4/15 = 2666,67 руб.; в 3 год: 10 000 х 3/15 = 2000 руб.; в 4 год: 10 000 х 2/15 = 1333,33 руб.; в 5 год: 10 000 х 1/15 = 666,67 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Например, машина стоимостью 10 000 руб. используется в производстве 50 000 единиц продукции. Норма амортизации составит 0,2 руб. (10 000 : 50 000) на одну произведенную единицу. В 1 год произведено 16 000 единиц продукции, амортизация составляет 3200 руб. (0,2 х 16 000); во второй год – 14 000 единиц, амортизация – 2800 руб. (0,2 х 14 000) и т. д.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться. Срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к б/у. Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физич. износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта (срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к б/у, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с б/у. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с б/у. В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортиз. отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». При начислении амортизации на счетах б/у делаются следующие записи:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02. - начислена амортизация основных средств 20,23.26,44... 02