7.6. Порядок нарахування та сплати податку. Особи, відповідальні за утримання і сплату податку на доходи фізичних осіб

Особи, відповідальні за нарахування, утримання та перерахування ПДФО

до бюджету з різних видів доходів

Вид доходу	Особа, відповідальна за нарахування, утримання та перерахування ПДФО до бюджету
Заробітна плата	роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника
Інші доходи з джерела їх походження в Україні	податковий агент
Іноземні доходи та доходи, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати податку до бюджету	платник податку

Оподаткування доходів, нарахованих платнику податковим агентом та роботодавцем.

Податковий агент, який нараховує оподатковуваний дохід на користь платника (у т.ч. у джерела його виплати), зобов’язаний:

• утримати нараховану суму ПДФО із суми такого доходу за рахунок платника, якому він виплачується. При цьому, залежно від виду та розміру доходу, застосовується відповідна ставка податку.

• перерахувати податок до бюджету:

• якщо оподатковуваний дохід надається у грошовій формі – то під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не приймають платіжні документи на виплату доходу без подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету.

• якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента – то протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати).

• якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується платнику – протягом 30 днів після закінчення місяця, в якому було нараховано такий дохід (але не виплачено)

У випадку, коли окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не звільняються від оподаткування, платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з ПДФО

Роботодавці платника зобов’язані здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги.

Строки здійснення перерахунку суми доходів та суми сплаченого податку

в кінці кожного звітного податкового року (під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року);	Якщо за результатами перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу платника (після його оподаткування) за відповідний місяць. Якщо суми такого доходу недостатньо для покриття недоплати  за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати
під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП, при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника
під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем	Якщо за результатами перерахунку виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов’язання платника за наслідками звітного податкового року та сплачується самим платником

Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених) платнику особою, яка не є податковим агентом, та іноземних доходів.

У цьому разі сам платник зобов’язаний:

• включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу

• подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року

• сплатити податок з таких доходів.

Платник самостійно заповнює податкову декларацію або за нього декларацію може заповнити нотаріально уповноважена ним особа.

До 1 березня року, що настає за звітним, платник може звернутися з запитом до відповідного податкового органу щодо надання роз’яснення по заповненню річної податкової декларації.

Платники ПДФО зобов’язані подати декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, а платники ПДФО  підприємці - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року

Суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій ФО податковій декларації, необхідно сплатити до 1 серпня року, що настає за звітним

Сума ПДФО, що має бути повернута платнику, за результатами перерахунку податку з урахування податкової знижки, протягом 60 календарних днів після надходження податкової декларації:

• зараховується на банківський рахунок платника, відкритий у будь-якому комерційному банку

або

• надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації.

Платник звільняється від обов’язку подавати податкову декларацію в кінці року, якщо він:

• отримував доходи лише від податкових агентів, за умови, що загальна сума доходу, отримана від двох і більше податкових агентів не перевищує 10 МЗП, встановлених на 1 січня звітного року;

• отримував доходи від продажу або обміну майна, дарування, за умови нотаріального посвідченні договорів за якими був сплачений податок.

• отримував доходи у вигляді об’єктів спадщини, які згідно ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою

• є неповнолітньою або недієздатною особою і при цьому перебуває на повному утриманні інших осіб або держави станом на кінець звітного податкового року (незалежно від виду та суми отриманих доходів);

• перебуває під арештом або є затриманим чи засудженим до позбавлення волі, перебуває у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації (незалежно від виду та суми отриманих доходів);

• перебуває у розшуку станом на кінець звітного року (незалежно від виду та суми отриманих доходів);

• перебуває на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року (незалежно від виду та суми отриманих доходів)

В інших випадках платники зобов’язані подавати податкову декларацію майновий стан і отримані доходи. Зокрема, обов’язковою є подача декларації:

• якщо платник податку  резидент, виїжджає на постійне місце проживання за кордон. У цьому випадку він зобов’язаний подати декларацію не пізніше ніж за 60 календарних днів до дня виїзду.

• опікуном або піклувальником  стосовно доходів, отриманих неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною;

• спадкоємцями (розпорядниками майна, державними виконавцями)  стосовно доходів, отриманих протягом звітного року платником податку, який помер;

• державними виконавцями, уповноваженими здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, визначеного в установленому порядку банкрутом.