ПОДАТОК НА доходи фізичних осіб

Платники податку			Об’єкт оподаткування
Фізичні особи	резиденти	які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи	- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; - доходи, отримані в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування або виплати; - іноземні доходи  доходи, отримані з джерел за межами України.
	нерезиденти	які отримують доходи з джерела їх походження в Україні	- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, отриманий в Україні - доходи, отримані в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування або виплати
Податковий агент	юр особа (її філія, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента  юр особи, які зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення норм ПК

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, але лише стосовно тих доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї міжнародними договорами діяльності

Як видно з табл. 7.1, спільним об’єктом оподаткування для резидентів та нерезидентів є дохід з джерелом його походження з України.

Дохід з джерелом його походження з України  це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, серед яких, зокрема, є доходи у вигляді:

         процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних доходів, сплачених резидентами України;

         доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду майна, розташованого в Україні;

         доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у т.ч. акцій українських емітентів;

         доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;

         доходів страховиків  резидентів від страхування ризиків страхувальників  резидентів за межами України;

         спадщини, подарунків, виграшів, призів;

         заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;

         доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю;

Лише для резидентів України об’єктом оподаткування є також дохід, отриманий з джерел за межами України. До нього включаються, серед іншого, такі доходи:

           проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, отримані від нерезидентів

           спадщина, подарунки, виграші, призи,

           доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами,

           доходи від надання резидентам в оренду майна, розташованого за межами України,

           доходи від продажу майна, розташованого за межами України,

           дохід від відчуження інвестиційних активів, корпоративних прав, цінних паперів тощо;

           інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України

7.2. База оподаткування та доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу

Базою оподаткування (БО) ПДФО є загальний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника протягом звітного податкового періоду.

При використанні платником права на податкову знижку, базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід:

Чистий річний оподатковуваний дохід

=

Загальний оподатковуваний дохід (тобто: Зарплата – ЄСВ – ПСП за наявності)

-

Податкова знижка (звітного року)

При виплаті винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг), БО = Нарахована сума винагороди - ЄСВ

При провадженні господарської або незалежної професійної діяльності, БО також є чистий річний оподатковуваний дохід, враховуючи особливості, які будуть розглянуті у відповідних пунктах теми

При визначенні БО враховуються всі доходи платника, отримані ним у грошовій та у негрошовій формах.

Якщо дохід (у т.ч. і додаткове благо) виплачується у негрошовій формі, база оподаткування визначається за формулою:

БО (дохід у негрошовій формі) = Вартість доходу (розрахована за ЗЦ) * К (помножувальний коефіцієнт)

Помножувальний коефіцієнт (К) обчислюється за формулою:, де Ст  ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

!!! Якщо у негрошовій формі виплачується заробітна плата платника, то БО зменшується на суму єдиного соціального внеску

Якщо доходи нараховуються у вигляді валютних цінностей або інших активів, вартість яких виражена в іноземній валюті, такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Якщо дохід нараховується у формі зарплати, то

База оподаткування

=

Зарплата нарахована

-

Єдиний соціальний внесок

-

Податкова соціальна пільга (за наявності підстав)

Зверніть увагу. Єдиний соціальний внесок для працівників які працюють на підприємствах, у фізичних осіб – підприємців або у фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору встановлюється на рівні 3,6%.

Фізичні особи, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний соціальний внесок за ставкою 2,6%.

На суми лікарняних нараховується ЄСВ за ставкою 2%

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються доходи, які можна поділити на групи:

• трудові доходи

• доходи від здійснення інвестиційних операцій

• доходи від операцій з майном, майновими і немайновими правами

• доходи, не пов’язані із трудовою діяльністю

• доходи, пов’язані з операціями страхування

• дохід, отриманий як додаткове благо

• інші доходи

До трудових доходів включаються:

• зарплата, виплачена платнику згідно умов трудового договору;

• суми винагород та інших виплат, нарахованих платнику згідно умов цивільно-правового договору;

До доходів від здійснення інвестиційних операцій належать:

• дивіденди, крім дивідендів, які нараховуються у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою  резидентом, що їх нараховує, якщо: 1) таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та 2) в результаті нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів

• проценти (з 1.01.2015 р), крім процентів, нарахованих:

• на ЦП, емітовані МФУ,

• на поточні банківські рахунки, за якими фізичним особам виплачуються виключно зарплата, стипендія, пенсія, соцдопомога і інші передбачені законом соціальні виплати

• інвестиційний прибуток від проведення платником операцій з ЦП, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж ЦП, формах, крім: доходу від операцій з ЦП, емітованими МФУ; та доходу, отриманого внаслідок продажу акцій, державних в результаті приватизації в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані як компенсація суми внеску до установ Ощадбанку СРСР

До доходів від операцій з майном, майновими і немайновими правами - доходи від:

• продажу або обміну нерухомого майна за умови, що протягом року було продано більше одного такого об’єкта або якщо продане майно було у власності платника менше трьох років (дохід визначається за ДЦ, але не менше оціночної вартості)

• продажу або обміну об’єкта рухомого майна (дохід визначається за ДЦ, але не менше оціночної вартості)

• надання майна в лізинг, оренду або суборенду (об’єктом оподаткування є договірна орендна плата, але не менше законодавчо встановленої мінімальної суми платежу)

• продажу об’єктів майнових і немайнових прав, зокрема:

• інтелектуальної власності та прирівняних до неї прав,

• суми авторської винагороди, інші плати за надання права на користування іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами),

• суми роялті, у тому числі отримані спадкоємцями власника нематеріального активу;

До доходів, не пов’язаних із трудовою діяльністю належать:

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що підлягають оподаткуванню;

• виграші, призи, крім виграшів та призів у державну грошову лотерею в розмірах, що не перевищує 50 МЗП, встановлених законом (у цьому випадку оподатковується лише сума перевищення).

• отримані суми неустойки, штрафів, пені, відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:

  • сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров’ю;

  • відсотків, отриманих від боржника внаслідок прострочення виконання ним договірного зобов’язання;

  • пені, що сплачується на користь платника за рахунок бюджету внаслідок несвоєчасного повернення надміру сплачених грошових зобов’язань або інших сум бюджетного відшкодування;

• сума заборгованості платника за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності, і яка перевищує 50 прожиткових мінімумів (встановлених на 01.01 звітного року), а також доходи від реалізації заставного майна фінансовій установі.

До доходів, пов’язаних з операціями страхування, включаються:

• сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, договорами пенсійного вкладу, довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління, якщо було достроково розірвано договір довгострокового страхування життя та за інших підстав, наведених в п. 170.8.2 ст 170 ПКУ;

• сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою  резидентом за платника чи на його користь, крім сум, що сплачуються:

  • особою  резидентом, що визначається вигодонабувачем за такими договорами;

  • одним з членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податку;

  • роботодавцем  резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника, якщо:

- така сума ≤15% нарахованої цим роботодавцем суми зарплати платнику протягом кожного звітного податкового місяця, за який вноситься страховий платіж або сплачується пенсійний внесок,

- сукупна місячна сума таких внесків ≤ 1,4 прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня поточного року і округленого до найближчих 10 грн (для 2011 року – це 1320 грн).

До доходів, отриманих як додаткове благо, включаються: сума надміру витрачених коштів, отриманих платником на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;___доходи, вказані на рис 7.2

Рис 7.2. Доходи, що вважаються та не вважаються додатковим благом

До інших доходів належать:

• оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до загального оподатковуваного доходу минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником або нарахований податковим органом;

• кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;

• інші доходи, крім тих, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу також можна поділити на декілька груп (рис 7.3):

Рис. 7.3. Групи доходів, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу з метою оподаткування

До інших доходів, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу належать:

• основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку

• аліменти, крім тих, що виплачуються нерезидентом незалежно від їх розміру, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України

• суми компенсації (відшкодування) вартості майна, примусово відчуженого державою

• стипендії (з урахуванням сум їх індексації), які виплачуються з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, але не вище ніж 1,4 розміру місячного прожиткового мінімуму, встановленого на 1.01 поточного року, і округленого до найближчих 10 грн

• виплати за різні види донорства

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку

• дохід фізичної особи  підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до цього Кодексу

• вартість путівок на відпочинок і оздоровлення дітей до 18 років;

• вартість побічних лісових користувань;

• вартість подарунків, якщо вона в розрахунку за місяць не перевищує 50% МЗП на 1.01 звітного року, крім грошових виплат у будь-якій сумі

• Кошти, сплачені роботодавцям за платника на користь закладів освіти, якщо:

  • з фізичною особою укладено договір про відпрацювання у роботодавця після навчання не менше 3 років

  • фізособа навчається у вітчизняних навчальних закладах

  • сума оплати за навчання на місяць не перевищує максимуму, тобто не більше прожиткового мінімуму на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до 10 грн

В іншому разі (якщо хоча б одна з умов не виконується), суми за навчання фізособи вважатимуть додатковим благом та обкладатимуться ПДФО.